吉祥食品有限公司（以下简称“吉祥公司”）是一家肉制品加工企业。2017年7月10日购进分割猪肉10吨，含税单价2.22万元/吨，银行转账支付，销售方是小规模纳税人，申请税务局代开了增值税专用发票。假如7月份生产领用800吨用于火腿肠的生产加工，2吨用于香肠加工。问吉祥公司购进的猪肉如何进行会计处理和增值税税务处理？
税务分析
一、政策依据
二、实务分析
小规模纳税人销售农产品，并向税务机关申请代开增值税专用发票，应按3%的征收率缴纳增值税。
三、案例解析
根据本案的资料：吉祥食品有限公司（以下简称“吉祥公司”）是一家肉制品加工企业。2017年7月10日购进分割猪肉10吨，含税单价2.22万元/吨，银行转账支付，销售方是小规模纳税人，申请税务局代开了增值税专用发票。假如7月份生产领用800吨用于火腿肠的生产加工，2吨用于香肠加工。
1.购进
会计处理：
借：原材料19.83万元
应交税费-应交增值税（进项税额）2.37万元
贷：银行存款22.20万元
税务处理：简并增值税税率后，纳税人购进农产品时，应按11%的税率进行价税分离。
因此，本案从小规模纳税人处购进且取得增值税专用发票，符合财税〔2017〕37号文规定，吉祥公司购进农产品进项税额=10*2.22/(1+3%)*11%=2.37（万元）。
2.领用
借：生产成本—火腿肠15.55万元
应交税费—应交增值税—进项税额—加计扣除0.32万元
生产成本—香肠3.97万元
贷：原材料19.84万元
税务处理：
香肠应结转生产成本=19.84*2/10=3.97（万元）。
加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按11%税率（扣除率）抵扣税额÷11%×（简并税率前的扣除率-11%）=19.83*8/10*11%/11%*(13%-11%)=0.32（万元）。
火腿肠的生产成本=19.83-3.97-0.32=15.55（万元）。
3.增值税纳税申报表填写：
假定不考虑其他情况下，《增值税纳税申报表附列资料（二）》填报如下图所示。
《税屋》提示——8a栏次对应的税额为0.32
换句话说，吉祥公司外购的分割猪肉，并取得增值税专用发票，从一般纳税人和小规模纳税人购进的需要分开核算，才能享受加计扣除；否则，从小规模纳税人购进的农产品并取得3%的增值税专用发票，只能按3%扣除。切记切记！