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2011.08.17
超市行业增值税检查重点及方法
（一）超市行业概况
超市的商品经营方式通常分为四类：联营、代销、自主经销、柜台租赁。以上经营方式中，代销、柜台租赁的经营方式商业风险最小但利润不大，联营有一定的风险，自主经销风险最大但利润大。目前在超市的经营方式中，以代销和自主经销这两种方式为主，其中代销的比例最大。
（二）超市行业财务核算
1.核算方法。大型连锁超市对商品的核算一般采用进价数量金额核算办法，并使用财务软件，中小型超市多采用售价金额核算办法，财务核算有的应用软件，有的采用手工记账。
商品经前台P0S机售出后，收银部每天下午将前一天的所有货款的进账单与收取的现金或银行存款核对无误后，交至财务部记账员，由财务部记账员与当日销售日报核对，无误后确认收入，进行账务处理。
二）超市行业财务核算
3.财务结算方式。与供货商的结算一般采用现金、银行转账支票、汇票、电汇等方式结算。与消费者结算一般采用现金、银行卡、储值卡、银行转账支票等结算方式。
4.财务管理软件。目前大部分超市采用计算机记账，运用的财务软件有浪潮国强财务软件、用友财务软件、ＳAP财务软件及超市自行研制开发的软件等。财务软件都设有接口工具，超市只要定义财务数据输入、输出的接口形式，财务软件便可将商品管理软件的业务数据传向财务系统，实现超市管理的自动化、网络化。
超市行业增值税的检查重点
（一）销售额及销项税额方面
1.手工做假账，隐匿收入
3.另设单机收款，隐瞒收入
4.另设专柜，单独记账，不申报收入
6.商品批发移送，不记收入
（二）进项税额及进项税额转出方面
1.虚开农副产品采购发票，增加进项税额抵扣金额
2.丢失、霉变货物等不入账处理，未做进项税额转出
【问题描述】
纳税人隐藏系统数据，另行建立手工账，手工账只反映部分销售收入，并向税务机关少申报纳税。
（1）POS机收入准确，而手工账收入不实。
（2）实际库存商品大于账面金额。
（3）取得的销货资金与账面收入存在差异。
【检查方法】
调取（1超市系统数据与手工账核对。系统数据可以从两个渠道调取：
（2）抽查部分大中类商品与手工账核对：
◇对部分大中类商品进行抽查、盘点、核对，查看手工账与实际存货的品种、数量、价格上存在的差异，从而发现存在的问题。
◇在进行账实的核查中，对有实物而无发票的商品，应要求纳税人提供进货发票和供货方往来账资料，核实其进货发票是否另册管理，以便进一步查找另一部分未申报收入。
◇采取外调等手段搜集账外经营证据。
（3）对资金往来进行检查：
◇手工账一般是依据收银台的《销售日报表》记销售收入，检查中应注意与POS机收入进行核对，查找两者的差额。
【检查方法图示】
【实例】
（1）采用非实时传输销售数据的超市，在销售日结后汇总传输，前台POS机在传送销售数据前人为删除部分或全部数据，致使后台接收不到完整的销售数据。
（2）后台人为删除某时段销售数据。
（3）借口收银系统故障，彻底清空前后台内数据。
检查方法】
（1）控制、调取超市管理系统的有关数据：
◇对超市实施突击检查，直接到前台和后台监控数据。
◇查看系统操作日志，看有无删除操作，防止人为删除数据。
◇调取超市管理系统数据。
（2）重点核对系统有关数据：
◇核对库存数，看两者是否相符。
◇按日核对两者销售额。
◇核对大类商品是否相符。（3）对取得的数据进行分析：
◇品种分析，看是否与超市实际情况相符，有无品种遗漏或故意不报。
◇销售额分析，看每日销售金额、笔数是否稳定。
◇前后台数据比照分析，看前后台数据是否完全一致。
（4）查找备份文件或修复已删除的数据。
（5）到供应商处落实其进货数量和结算方式。
（6）调取银行对账单与账面记载相核对。
【图示】
某市稽查人员对辖区内一家超市进行检查。在稽查中发现该超市每月都有几日某类商品日销售额为零，怀疑该超市有隐匿或删除系统数据的嫌疑。稽查人员根据超市网络与主机互联的特点，派专人对每台终端收银和后台服务器实施监控，并随时交换情况。在超市人员不提供密码的情况下，利用解密软件对网络系统进行解密，发现有部分数据被删除，检查人员查找到已被删除数据的备份文件，导出完整的数据。并就财务数据与导出的收银系统电子数据进行比对分析，确认该超市通过删改系统数据、隐匿收入进行偷税
在超市管理系统外单独设收款机，对某些商品进行单独收款、单独核算，而对此部分商品的销售另册管理，隐瞒收入。
1）观察、了解超市POS机的布局和数量：
◇采取暗访形式，对超市所有收款机位置数量进行调查、编号。
◇观察各收银台的收款方式。
（2）核对POS机销售数据与账面数据：
◇从系统前台、后台调取各POS机销售数据。
◇对调取的系统数据与会计账务的记载进行核对，查找两者的差异，重点核对账面记载POS机数量与实际数量是否一致。
（3）账面数与实际经营额进行对比：
◇对大类商品与账簿记载进行核对，对中小类商品抽查核对，查看是否存在有商品而无账面记载的问题。
◇根据账面记载数据和超市的实际经营规模进行分析，判断两者有无不符的问题。
4.另设专柜，单独记账
在收款机范围外另设柜台，如名烟名酒等。销售货物后不走收款机付款，而是直接在柜台上交付现金或免费赠送，进货单独记账，不报收入。另设专柜开据发票时，多采用手工开票或单机开票。
（1）观察、询问、了解有关情况：
◇对超市卖场和非卖场及柜台布置进行实地查看，观察各自收款方式。
◇以客户咨询的名义直接向柜台营业员询问了解有关情况。
（2）检查账务记载内容：
◇根据另设柜台的实物品种、价格，从账务中查找是否有相同品种记载。
◇从供货商往来账及付款方面查找这部分货物记录的线索。
◇注意现金、营业外收支、各种费用账户的检查。调取银行对账单与账面记载相核对。
（3）检查各类购销合同及协议。
在中小型超市中，有意将购入的部分商品不纳入超市管理系统，而另册管理，单位购买大宗货物时，不通过前台收款机销售，直接从仓库提货，收取货款不计销售收入。此类业务的购买者大多是单位购买，并且要求开具发票。
1）注意对发票的检查，以商品品名单一而开具数量较大的发票为检查重点，看其是否按照规定计销售收入。
（2）检查商品保管账簿，核实商品出库情况。
（3）检查商品采购资料和货款支付情况。
（5）读取POS机销售数据，与售出的有关商品进行核对。
（3）重点检查内部往来账户。
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（一）经营方式
超市一般货架自主开放、收银电子化，其经营方式自主经营、联营（合作、代销）、柜台（场所）租赁等。联营多是超市与专柜供应商签定合同，由超市统一收款，统一管理，按销售额提取扣点，（１８％－２５％），超市一般不核算库存，扣点也难以掌握；租赁经营是销售和收款等经营活动都由厂商自己负责，厂商的商品销售结束后，超市按一定的比例计算收取柜台或者其他经营场所的租金。在检查时，应分清不同经营方式的区别。
租赁与非租赁的界限区分（《征管法实施细则》第四十九条
租赁非租赁（代销、联营合作）
形式区别《租赁合同》《代销合同》|《联营合作合同》
只定期收取租金（定额或定率）进销差价、扣点分成；收取返利
承租方向顾客出具发票以商场名义出具发票
实质区别承租方自主定价、独立经营、自负盈亏商场统一销售管理（决定商品组合与商品
税务处理承租方独立税务登记、独立纳税并入商场销售纳税，按代销处理
收款方式独立收款；委托商场代收款（与商场自营分开）商场统一收款（与自营不作区分）
（二）检查要点
2、检查P0S机数据。商品经前台P0S机售出后，收银部每天下午将前一天的所有货款的进账单与收取的现金或银行存款核对无误后，交至财务部，由财务部记账员与当日销售日报核对，无误后确认收入，进行账务处理。注意超市把赠品实物不入商品系统而在系统外流转（如：在服务台发送的礼品）的情况。
3、核实P0S机数量。观察、了解超市POS机的布局和数量，核对账面记载POS机数量与实际数量是否一致。是否存在超市管理系统外单独设收款机，对某些商品进行单独收款、单独核算、单独管理，隐瞒收入的情况；是否存在收款机范围外另设柜台（如烟酒专柜），销售货物后不走收款机，而是直接在柜台上交付现金，进货单独记账，不报收入。
4、检查后台计算机系统数据。对调取的系统数据与会计账务的记载进行核对，特别是将销售统计月报、分柜组销售报表与申报表核对；对系统前台、后台调取的POS机销售数据进行核对，看是否存在差异。
10、检查手工账。超市财务核算，大多应用软件，有的也并行手工记账，或部分核算用手工记账。手工账一般是依据收银台的《销售日报表》记销售收入，检查中应注意与POS机收入进行核对，查找两者的差额。
西陵区国家税务局
超市利用商务软件偷税的手段及对策
2005年，针对全市超市行业发展迅猛但税收增长缓慢的情况，我们组织了一次超市行业税收专项检查，发现了一些漏洞和问题，如超市的商务软件不按规定报备、岛柜（超市内由柜台单独收款、独立核算经营的柜台、柜组）销售收入不申报纳税等问题，其中最主要、最普遍的就是利用商务软件隐瞒销售收入偷税。对此，必须引起我们的高度重视，采取切实可行的手段和措施强化管理，堵塞漏洞。
一、超市税收专项检查的基本情况
目前全市共有超市25家，均属个体私营企业、增值税小规模纳税人（小型超市），其中购买商务软件，使用电脑记帐、核算有24家，这24家超市财务数据高度集中，隐秘性较强，并且可以随时修改、删除；超市还具有经营品种繁多、商品存放地点不一的问题，无法对其库存商品进行盘存比对。而当前的超市税收管理模式，就是采取采集记录超市商务软件的销售额，按照税率按规定纳税期结算税款，采集记录数据完全靠超市配合来进行，因采集记录数据直接成为缴纳税款重要依据，税务机关又并没有任何超市专业商业软件的管理权限，无法取得真实数据，不能保证超市销售额其真实性和准确性，加大了税收征管的难度，对日常税收管理、稽查提出了新的挑战。
从2004年4月份起，我们在全市全面推行有奖发票。按照规定，超市的每笔销售业务都应该开卷筒式有奖发票，因此，超市的某一时段内的销售笔数，在扣除作废等损耗，以及少数消费者为了增加中奖机会而故意将一次购买的商品分几次开票的份数后，应该与有奖发票使用量大体一致；另外，在推行有奖发票时，我们深入调研，测算出超市平均每笔销售在15元-16元之间，并且这个平均数与超市达成了共识，得到了他们的承认。因此，通过超市使用的有奖发票的份数，可以比较准确地推算出超市某一时段内的销售笔数与销售额，如果某个超市某个时段的帐面所反映的销售笔数、销售额与其有奖发票推算出的数据，或是测算的单笔销售与平均数差距较大的话，那它就有作假帐隐瞒销售偷逃税的嫌疑。
上数据认定分析，我们初步认为，除SG超市情况比较正常以外，其他超市都不同程度地存在偷税嫌疑，后来的检查证明，这个判断正确的，与检查的结果基本吻合。
既然帐簿、电脑查不出问题，又不可能对超市存货进行盘存，那么它偷税的疑点，以及检查工作的突破点，就在超市使用的商务软件上，应该从超市的商务软件入手查明真相，取得证据，证实推断。
二、超市利用商务软件偷税的主要手段
检查发现，一些超市使用的商务软件具有所谓的避税功能，尽管体现方式不一，但都能隐瞒销售金额偷税，主要手段有以下几种：
——设置折扣率。有的商务软件可由超市随意设定一个折扣率，对销售业务自动打折，以打折后的销售额向税务机关申报。如DX、JTN等超市，就使用最高管理权限进入商务管理软件的系统设置中，按住指定的按键同时快速双击指定区域就会出现隐藏的设置功能，此功能在输入最高权限密码后，可以直接调整超市公开数据为真实数据的一定比例，例如假设真实销售额6月份为50万元，调整为50%后软件公开数字就为6月份为25万元，被隐藏的另外25万元应纳税销售额就这样很简单的通过几秒的操作被抹去了。
——加载辅助软件。有的超市商务软件加载辅助软件后，自动按固定比例将销售打折，然后生成两套不同的帐，一套真的用于自己核算，一套假的用于向税务机关申报、应付检查。如LEM超市，其做法是：在软件启动运行时同时运行第三方特殊程序，此程序的作用就是自动生成2套帐，公开的那个就是隐瞒了真实销售收入的假帐，而超市自己就用真帐来管理。
三、税务机关强化管理的措施和建议
实施科学化、精细化管理，是堵塞超市偷税漏洞、强化管理的根本之策，具体要从以下几个方面着重加强：
一是转变观念，积极应对。纳税人采用商务软件记账、核算，帐簿、发票均可在计算机中以电子形式填制，电子凭证容易修改甚至删除，且不留痕迹，日常监管和税务稽查中无法追踪；纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来隐藏有关信息，使税务机关收集资料十分困难。因此，税务机关创新理念、提高素质、强化管理迫在眉睫。首先，税务人员要积极主动学习新知识、应用新技术，以新理念、高素质来迎接和适应信息时代税收管理工作的新形势、新问题，特别是税收管理员和稽查员要强化计算机技术培训，做到既会查帐簿、审凭证，也会操作电脑、使用软件查帐、办案。其次，是要深入推进税收管理和税务稽查的信息化，这次超市专项检查，我们首次派出计算机骨干，携带高科技装备与稽查人员并肩作战，有力的打击了偷税行为。