企业取得拆迁补偿收入怎么缴纳增值税和企业所得税、土地增值税
2021-02-19浙江12366中心答复：
您好：您在网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：
1、增值税：
一、根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3营业税改征增值税试点过渡政策的规定：一、下列项目免征增值税(三十七)土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。
六、上述增值税优惠政策除已规定期限的项目和第五条政策外，其他均在营改增试点期间执行。如果试点纳税人在纳入营改增试点之日前已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。
四、本公告自发布之日起执行。此前已发生未处理的事项，按本公告规定执行。
2、企业所得税：
根据《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）规定：
第十五条企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。
第十六条企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。
企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。
3、土地增值税：
一、根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国务院令第138号）规定：
第八条有下列情形之一的，免征土地增值税：
（二）因国家建设需要依法征用、收回的房地产。（根据《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》（中华人民共和国国务院令第588号）规定，自2011年01月08日起将《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第八条中的“征用”修改为“征收”）
二、根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1995〕6号）规定：
第十一条……条例第八条（二）项所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。
因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。
符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。
上述回复仅供参考，欢迎拨打0571-12366。
江苏省税务局
日期：2019-05-14
问：有政府的会议纪要，有回购协议，政府以低于成本价的方式回购企业所建的幼儿园，是否免征土地增值税。
答：根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国务院令第138）第八条规定：（二）因国家建设需要依法征用、收回的房地产。
根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1995〕6号）第十一条规定：
条例第八条（二）项所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。
根据《财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）第4条规定：
关于因城市实施规划、国家建设需要而搬迁，纳税人自行转让房地产的征免税问题
《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十一条第四款所称：因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民（指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况；因“国家建设的需要”而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。
若符合上述条款，可疑免征土地增值税。
安徽省税务局：
土地储备中心以市场协商价收购房产开发公司烂尾楼，然后再进行拍卖。请问这种情况，被收购土地的房产开发公司可以享受免征土地增值税优惠政策吗？请指教，谢谢！
2021-02-19国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复：
您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：
一、根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定：“第八条有下列情形之一的，免征土地增值税：
（一）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的；
（二）因国家建设需要依法征用、收回的房地产。（根据《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》（中华人民共和国国务院令第588号）规定，自2011年01月08日起将《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第八条中的“征用”修改为“征收”）”
二、根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1995〕6号）第十一条规定：“……条例第八条（二）项所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。
因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。”
三、根据《财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）规定：“四、关于因城市实施规划、国家建设需要而搬迁，纳税人自行转让房地产的征免税问题
《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十一条第四款所称：因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民（指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况；因“国家建设的需要”而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。”
关于土地政府收回是否可免增值税、土增税
日期：2019-07-03
问：我公司是一房产公司，原通过拍卖在铜陵市取得一块商业性质用地，现政府同意将此地块1.17亿收回，变更为住宅用地后再挂牌拍卖。请问政府收回土地，我司需要交纳增值税和土地增值税吗？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第三十七款规定，土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者，免征增值税。
因国家建设需要依法征收、收回的房地产免征土地增值税。
厦门市税务局
您好近期我司一块土地因地铁占用被政府收回签了一份补偿协议，有收到补偿款，协议名称《思明区国有土地上房屋征收补偿协议书》，请问针对此份协议是否需要缴纳印花税，如果需要适用哪一个类型的印花税，是购销合同吗？
2019-07-26：国家收回土地，不属于出让、转让。因此，属于政府行政行为收储的，不缴纳印花税。
深圳市税务局
2019-06-10
问：在拆迁过程中，纳税人不拥有土地使用权，但收到的房产（建设在集体土地上的房产，不拥有房产证）补偿款，是否需要申报缴纳土地增值税、增值税、印花税？
答：收到房产赔偿款无需缴纳增值税。
按照土地增值税暂行条例，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。因国家建设需要依法征收、收回的房地产免征土地增值税。
拆迁补偿合同不属于印花税应税范围。
如有疑问建议进一步说明情况后再反映。
湖北省税务局：
我公司现在是一家经营仓储物流的企业，现所在地是武汉白沙洲。由于武汉市政府决定对我公司所在区域进行统一规划、并收回土地，根据与政府部门沟通的补偿方案，想就有关税收问题，咨询如下：
1、土地增值税，因是政府城市规划，土地增值税免征，是否正确？
2、增值税，土地使用权的补偿免征，房产的补偿是否缴纳？(湖北省国税局有个营改增的解读文件，是什么文号，请告知)。但政府明确说明，房产的部分不给予任何补偿，只对我司补偿土地使用权，我公司是否不用缴纳增值税？
3、印花税，税收文件规定，土地使用权的出让、转让应按产权转移书据征收印花税，我司这为政府收回土地，不属于出让或转让行为，是否免征印花税？
2019-10-31
湖北税务12366纳税服务热线答复：您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：
第一，土地增值税，根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国务院令第138号）文件第八条第二款规定，有下列情形之一的，免征土地增值税：（二）因国家建设需要依法征用、收回的房地产。
根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字〔1995〕6号）文件第十一条规定，条例第八条（二）项所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。
第二，增值税，根据《湖北省地方税务局湖北省国家税务局关于明确营改增后若干业务问题的通知》（鄂地税发〔2016〕117号）文件第二条规定，关于拆迁补偿收入征收增值税问题。
纳税人将国有土地使用权交由土地收购储备中心收储，取得的建筑物、构筑物和机器设备的补偿收入征收增值税，取得的其他补偿收入免征增值税。
土地被收回或征用，纳税人享受土地使用权补偿收入免征增值税政策时，需向主管国税机关出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，包括县级（含）以上地方人民政府出具的收回土地使用权文件以及土地管理部门报经县级以上（含）地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。
第三，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。如果属于应税凭证则需要缴纳印花税；如果不属于应税凭证，则不需要缴纳印花税。
根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）文件第一条规定，在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。
第二条规定，下列凭证为应纳税凭证：
1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；
2.产权转移书据；
3.营业账簿；
4.权利、许可证照；
5.经财政部确定征税的其他凭证。
根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（财税字第255号）文件第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。
第二十六条规定，纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。
纳税人同税务机关对凭证的性质发生争议的，应检附该凭证报请上一级税务机关核定。
湖北省税务局
我公司2015年以挂牌出让方式取得一宗国有土地，支付土地价款900万元，缴纳契税36万元、耕地占用税32万元、印花税4500元，并办理不动产权证。2019年因山体坡度大不宜开挖和土地用途调整，县政府决定按市场评估价1400万元收回，并与土地储备中心签订土地收购合同。随后我公司又以挂牌出让方式重新取得同等面积的国有土地，支付土地价款1300万元。请问我公司应如何纳税？应缴纳哪几种税？
2020-06-02
1.土地被收购环节。
增值税，根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件附件3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定规定，一、下列项目免征增值税，（三十七）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。
根据《湖北省地方税务局湖北省国家税务局关于明确营改增后若干业务问题的通知》（鄂地税发〔2016〕117号）文件第二条规定，关于拆迁补偿收入征收增值税问题。纳税人将国有土地使用权交由土地收购储备中心收储，取得的建筑物、构筑物和机器设备的补偿收入征收增值税，取得的其他补偿收入免征增值税。
土地被收回或征用，纳税人享受土地使用权补偿收入免征增值税政策时，需向主管国税机关出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，包括县级(含)以上地方人民政府出具的收回土地使用权文件以及土地管理部门报经县级以上(含)地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。
企业所得税，被征收人取得的补偿收入，符合政策性搬迁条件的，企业所得税按《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）规定执行;不符合政策性搬迁条件的，按《中华人民共和国企业所得税法》及《实施条例》的规定执行。
土地增值税，根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（国务院令第138号）文件第八条规定，有下列情形之一的，免征土地增值税：（二）因国家建设需要依法征用、收回的房地产。
2.重新受让土地环节。
契税，根据《湖北省契税征收管理实施办法（修订）》（湖北省人民政府令2000年第190号）文件第九条规定，契税税率为4%。
第十条规定，契税计税依据：（一）国有土地使用权出让、出售、房屋买卖为成交价格。
权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，领受人按件贴花五元。
根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）文件规定，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。
根据《财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）文件第三条规定，对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。