实务界对《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》中关于财政贴息会计处理持有不同观点，希望在我国政府补助准则中明确财政贴息的处理原则。
二、定义和范围
修订准则第二条给出了政府补助的定义。政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。此定义与2006年政府补助准则中的定义相比没有变化。
三、条款与结构
修订准则由总则、确认和计量、列报、衔接规定及附则五章，共二十条内容组成。
第一章《总则》，第一条至第五条，分别介绍了制定该准则的目的、政府补助的定义与特征、政府补助的分类及该准则的适用范围。
第二章《确认和计量》，第六条至第十五条，进一步规范了政府补助的确认和计量原则，并对财政贴息的会计处理做了更加详细的规定。
第三章《列报》，第十六条至第十七条，明确了计入其他收益的政府补助的列报，以及与政府补助有关信息的披露要求。
第四章《衔接规定》，第十八条，规定企业对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理，对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助根据本准则进行调整。
第五章《附则》，第十九条至第二十条，规定准则自2017年6月12日起施行。
四、新旧准则之变化分析
与2006年印发的政府补助准则相比，2017年修订的主要内容包括以下三个方面：
（一）关于政府补助的范围
在原准则的基础上，修订准则增加了对政府补助特征的表述，以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。
（三）关于政府补助的会计处理
（四）关于财政贴息的会计处理
修订准则明确规定了政府补助和收入的区分原则，进一步规范了政府补助的确认与计量。本准则的重点条款，可以归结为如下几个方面：
（一）政府补助的范围
修订准则对政府补助的特征进行了详细的表述，以便明确区分政府补助和收入。
政府补助具有下列特征：
2.政府补助是无偿的
政府与企业之间双向、互惠的交易不属于政府补助。
【案例1】2016年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2016年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。2016年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。
借：应收账款、银行存款5000
贷：主营业务收入5000
借：主营业务成本2500
贷：库存商品2500
【案例2】A公司为上市公司，受政府委托进口医药类特种原料M，再将M销售给国内的生产企业，加工出产品N销售给最终顾客。产品N的销售价格由政府确定。由于国际市场上原料M的价格上涨，而国内产品N的价格保持稳定不变，形成进销倒挂的局面。A公司销售给生产企业的时候以原料M的进口价格为基础定价，国家财政对生产企业进行补贴；国家补贴款管理为限定A公司对生产企业的销售价格，然后对A公司的进销差价损失由国家财政给予返还，差价返还金额以销售价格减去加权平均采购成本的价差乘以销售给生产企业的数量计算。那么，A公司收到的差价返还款是否应作为政府补助进行处理？
【解读】不作为政府补助进行处理，应当按照收入准则的规定进行会计处理。
从交易的实质看，是A公司代替政府履行从国外采购材料的职能，也就是说，A公司从政府取得的资产并不是无偿的，而是交易对价的一部分。将在同一项交易中针对同一标的资产从指定企业收到的销售款作为收入，而将从政府收到的对价部分确认为营业外收入，这样处理在一定程度上并没有公允地反映交易实质。
从公司的经营模式看，从国外进口M材料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价就是A公司的日常经营方式。从收入的定义看，收入是“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，从政府收取的对价属于企业的日常活动，更符合收入的界定。
乙企业自开工之日起须在18个月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将乙企业位于城区繁华地段的原址用地（500亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为2.5亿元）移交给开发区政府收储，开发区政府将向乙企业支付补偿资金2.5亿元。乙企业收到的2.5亿元搬迁补偿资金是否作为政府补助处理？
【解读】本例中，为实施“退城进园”技改搬迁，乙企业将其位于城区繁华地段的原址用地交给开发区政府收储，开发区政府为此向乙企业支付补偿资金2.5亿元。由于开发区政府对乙企业的搬迁补偿是基于乙企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产市场价格向企业购买资产。
企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性的特点，所以乙企业收到的2.5亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。
另外，我国一些新能源企业的风力发电、垃圾处理等，与此类似的还有处置废弃电子产品补贴，都不属于政府补助，应按照收入准则的规定进行处理。
（二）政府补助的确认与计量
【解读】丁企业会计处理如下（分录中的金额以万元为单位）：
方法一：总额法会计处理
方法二：净额法会计处理
【案例5】甲企业于2014年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定当地政府向甲企业提供500万元奖励基金，用于企业的人才激励和人才引进奖励。甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划，并按规定用途使用资金。
甲企业于2014年4月10日收到500万元补助资金。分别在2014年12月、2015年12月、2016年12月使用了200万元、150万元、150万元于发放给总裁级别高管年度奖金。甲企业选择将该政府补助冲减管理费用。
【解读】本例中，甲企业在实际收到补助资金时，应先记入“递延收益”科目，实际按规定用途使用资金时再结转计入当期损益。会计处理如下（分录中的金额以万元为单位）：
（1）2014年4月10日甲企业实际收到补助资金：
借：银行存款500
贷：递延收益500
（2）2014年12月、2015年12月、2016年12月甲企业将补贴资金发放高管奖金时：
借：递延收益200
贷：管理费用200
借：递延收益150
贷：管理费用150
20×1年2月，丙企业实际收到返还的增值税额时，会计分录为：
借：银行存款840000
贷：其他收益840000
3.综合性项目的政府补助
【案例7】甲公司2013年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2013年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资3600万元、为期3年，已投入资金1200万元。项目还需新增投资2400万元（其中，购置固定资产1200万元、场地租赁费600万元、人员费300万元、市场营销300万元），计划自筹资金1200万元、申请财政拨款1200万元。
2014年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项1200万元，分两次拨付。申请批准日拨付600万元，结项验收时支付600万元。该开发项目假定于2015年末完工，2016年3月1日通过验收并收到第二笔补贴款。假设按年分配递延收益。甲公司对政府补助采用总额法处理。
甲公司的账务处理如下（分录中的金额以万元为单位）：
（1）2014年1月1日，实际收到拨款600万元：
借：银行存款600
贷：递延收益600
（2）自2014年1月1日至2015年12月31日，每个资产负债表日，分配递延收益：
借：递延收益300
贷：营业外收入300
（3）2016年项目通过验收，于3月1日实际收到拨付600万元：
贷：营业外收入600
4.需要返还的政府补助
修订准则第十五条规定，已确认的政府补助需要退回的，应当分别下列情况进行处理：
（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。
（三）财政贴息的会计处理
企业取得财政贴息的，应当区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给受益企业两种情况，分别进行会计处理。
1.财政将贴息资金拨付给贷款银行
财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款，企业可以选择下列方法之一进行会计处理：
（1）以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。
企业选择了上述两种方法之一作为会计政策后，应当一致地运用，不得随意变更。
月度
实际支付银行的利息①（1000000×12%/12）
财政贴息②（1000000×6%/12）
实际现金流③
实际现金流折现④
长期借款各期实际利息⑤
摊销金额⑥
长期借款的期末账面价值⑦
0
893817
1
10000
5000
4951
8938
3938
897755
2
4902
8978
3978
901733
3
4853
9017
4017
905750
4
4805
9058
4058
909808
5
4758
9098
4098
913906
6
4710
9139
4139
918045
7
4664
9180
4180
922225
8
4618
9222
4222
926447
9
4572
9264
4264
930711
10
4527
9307
4307
935018
11
4482
9350
4350
939368
12
4437
9394
4394
943762
13
9438
4438
948200
14
9482
952682
15
9527
957209
16
9572
961781
17
9618
966399
18
9664
971063
19
9711
4711
975774
20
9758
980532
21
4057
9805
985337
22
9853
990190
23
3977
9902
995092
24
1005000
791538
9951
≈1000000
合计
893822
106183
【倒挤】
注：（1）893817=5000×（P/A，1%，24）+1000000×（P/F，1%，24）。为计算简便，表格中的数据均四舍五入取整数，会有尾差。
（2）实际现金流折现④为各月实际现金流③5000元按照月市场利率1%（12%/12）折现的金额。
（3）长期借款各期实际利息⑤为上月长期借款账面价值⑦与月市场利率1%的乘积。
（4）摊销金额⑥是长期借款各期实际利息⑤扣减每月实际利息支出③5000元后的金额。
按方法一账务处理如下：
（1）2×15年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元。
借：银行存款1000000
贷：长期借款——本金1000000
（2）2×15年1月31日起每月月末，丙企业按月计提利息，企业实际承担的利息支出为1000000×6%/12=5000（元）
借：在建工程5000
贷：应付利息5000
按方法二账务处理如下：
长期借款——利息调整106183
递延收益106183
（2）2×15年1月31日，丙企业按月计提利息：
借：在建工程8938
长期借款——利息调整3938
同时，摊销递延收益：
借：递延收益3938⑥
贷：在建工程3938
在这两种方法下，计入在建工程的利息支出是一致的，均为5000元。所不同的是第一种方法下，银行贷款在资产负债表中反映账面价值为1000000元，第二种方法下，银行贷款的入账价值为893817元，递延收益为106183元，各月需要按照实际利率法进行摊销。
2.财政将贴息资金直接拨付给受益企业
【案例9】接【案例8】，丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为12%，丙企业按月计提利息，按季度向银行支付贷款利息，以付息凭证向财政申请贴息资金。财政按年与丙企业结算贴息资金。
（2）2×15年1月31日起每月月末，丙企业按月计提利息，应向银行支付的利息金额为1000000×12%/12=10000（元），企业实际承担的利息支出为1000000×6%/12=5000（元），应收政府贴息为5000元。