房产税纳税义务发生时间（税务局让我补交三年前的税）

《财产和行为税纳税申报表》由一张主表和一张减免税附表组成，主表为纳税情况，附表为申报享受的各类减免税情况。申报前，纳税人需准确填报各税种税源信息。笔者发现，在填报各税种税源信息时，纳税人较为关心的问题主要集中在房产税和城镇土地使用税等方面。

热点问题1：

购置自用办公楼，如何申报房产税？

第一步，确定计税基础。根据房产税暂行条例规定，房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳，具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。以笔者所在的湖南省为例，应税房屋的房产税，依照房产原值一次扣除20%后的余值计算。笔者建议，企业结合所在省、自治区、直辖市人民政府规定，确定房产税计税基础。需要说明的是，以余值计征房产税的，纳税人没有房产原值作为依据，应由房产所在地税务机关参考同类房产核定。

举例来说，A企业是增值税一般纳税人，2021年2月25日，在湖南某地购买一栋楼，该楼建筑面积3500平方米，价值1000万元，全部用于办公经营，并于3月5日取得不动产产权证书。已知依照房产余值计算缴纳房产税的适用税率为1.2%。根据现行政策，A企业应当自4月起依照房产原值一次扣除20%后的余值，计算、缴纳房产税；并按照湖南省规定，在6月申报缴纳第二季度房产税。也就是说，A企业在6月应申报缴纳第二季度房产税：1000×（1-20%）×1.2%÷12×3=2.4（万元）。

热点问题2：

出租部分房产，如何申报房产税？

假设B公司为增值税一般纳税人，在湖南某地拥有一栋办公楼，建筑面积1000平方米，房产原值为2000万元；2021年5月31日出租部分办公楼，出租面积为500平方米，租期为7个月，每月取得10万元（不含税）租金收入，已知依照房产租金收入计算缴纳的适用税率为12%。那么，按照湖南省规定，就办公楼自用部分，6月申报期B公司应当按照房产余值以1.2%的税率，计算并申报、缴纳第二季度房产税：2000×（1-20%）×1.2%÷12×2＋（2000-500÷1000×2000）×（1-20%）×1.2%÷12=4（万元）。就办公楼出租部分，自6月开始，B公司应以租金收入为基础，按照12%的税率计算、缴纳房产税，并在7月申报期申报缴纳：10×12%=1.2（万元）。

因此，B公司需要在6月先填写《城镇土地使用税房产税税源明细表》，填报“二、房产税税源明细”的“（一）从价计征房产税明细”部分，“建筑面积”栏填报1000平方米，“出租房产面积”栏填报500平方米，“房产原值”栏填报2000万元，“出租房产原值”栏填报1000万元（2000×500÷1000=1000），同时填报“（二）从租计征房产税明细”部分，“出租面积”栏填报500平方米，“申报租金收入栏”填报70万元，“申报租金所属租赁期起”填报2021年6月，“申报租金所属租赁期止”填报2021年12月。

在6月申报期和7月申报期，湖南税务部门征管系统会根据房产税税源信息分别自动生成《财产和行为税纳税申报表》，B公司审核确认无误后即可完成房产税申报。

热点问题3：

新购置土地，

如何申报城镇土地使用税？

根据城镇土地使用税暂行条例第三条规定，土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。省、自治区、直辖市人民政府，应当在规定的税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。也就是说，企业应结合所在地区的具体税额幅度，确定城镇土地使用税的计税基础。

举例来说，C公司为增值税一般纳税人，2021年3月5日，通过购买获得湖南某地一块土地，面积为1万平方米，合同约定3月31日交付土地。假设该地块在当地为县级二级土地，适用城镇土地使用税的年税额为10元/平方米。那么，C公司应自4月起缴纳城镇土地使用税，并按照湖南省规定在6月申报期申报缴纳第二季度城镇土地使用税：10×10000÷12×3=25000（元）。