本知识点属于《税法二》第二章个人所得税
【知识点】特殊情形下个人所得税的计税方法(2)
第五节应纳税额的计算
六、特殊情形下个人所得税的计税方法
(八)保险营销员、证券经纪人佣金收入的计税方法
征税所得
劳务报酬所得
计税规则
以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%
【解释】并入综合所得的金额=收入额-展业成本-附加税费=不含增值税的收入×（1-20%）×（1-25%）-附加税费
(九)以企业资金为个人购置财产的个人所得税政策
情形
税目
个人独资企业、合伙企业的个人
个体工商户的生产、经营所得
其他企业的个人投资者
利息、股息、红利所得
（2）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的
其他人员
工资、薪金所得
(十)律师事务所从业人员的个人所得税政策
（1）律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度经营所得
比照“个体工商户的生产、经营所得”
（2）律师事务所支付给雇员（包括律师及行政辅助人员，但不包括律师事务所的投资者）的所得
（3）兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得
（4）律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬
（5）律师从接受法律事务服务的当事人处取得的法律顾问费或其他酬金
1.律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所年度经营所得
(1)计算经营所得时，出资律师本人的工资、薪金不得扣除。
(2)合伙制律师事务所应将年度经营所得全额作为基数，按出资比例或者事先约定的比例计算各合伙人应分配的所得，据以征收个人所得税。
2.律师分成收入的计税方法
(1)作为律师事务所雇员的律师与律师事务所按规定的比例对收入分成，律师事务所不负担律师办理案件支出的费用(如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等费用)，律师当月的分成收入按规定扣除办理案件支出的费用后，余额与律师事务所发给的工资合并按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
(3)对作为律师事务所雇员的律师，其办案费用或其他个人费用在律师事务所报销的，在计算其收入时不得再扣除上述规定的其收入30%以内的办理案件支出费用。
3.兼职律师从律师事务所取得工资、薪金性质的所得
律所在代扣代缴个人所得税时，不再减除税法规定的费用扣除标准，以收入全额(取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额)直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。
(十一)建筑安装业从业人员的个人所得税政策
纳税人
从事建筑安装业并取得个人所得的工程承包人、个体工商户及其他个人
（1）对经营成果归承包人个人所有的所得，或按合同（协议）规定，将一部分经营成果留归承包人个人的所得：对企事业单位的承包经营、承租经营所得
（2）承包人以其他方式取得的所得：工资、薪金所得
（3）从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后，工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入：个体工商户的生产、经营所得
（4）对从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按“工资、薪金”和“劳务报酬所得”计征个人所得税
(十二)个人购买和处置债权的所得税政策
2.应纳税额=应纳税所得额×适用税率
3.个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得额按以下方式确定：
(1)以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。
(2)其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。
(3)所处置债权成本费用(即财产原值)，按下列公式计算：
当次处置债权成本费用=个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值(或拍卖机构公布价值)÷“打包”债权账面价值(或拍卖机构公布价值)
(4)个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。
(十三)个人取得拍卖收入所得税政策
（1）作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目纳税
（2）个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其转让收入额减除财产原值和合理税费后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税
应纳税所得额
转让收入额-财产原值-合理税费
【解释】财产原值，是指售出方个人取得该拍卖品的价格(以合法有效凭证为准)，具体为：
通过商店、画廊等途径购买的
购买该拍卖品时实际支付的价款
通过拍卖行拍得的
通过祖传收藏的
收藏该拍卖品而发生的费用
通过赠送取得的
通过其他形式取得的
参照以上原则确定财产原值
【注意】纳税人不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的：
(1)一般情况：按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税;
(2)拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。
(十四)个人住房转让的所得税政策
转让收入
（1）以实际成交价格为转让收入
（2）纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致
转让收入-房屋原值-转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用
【提示】纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可根据规定，对其实行核定征税，即按纳税人住房转让收入的一定比例核定应纳个人所得税额。
【解释1】转让住房过程中缴纳的税金是指：纳税人在转让住房时实际缴纳的城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金。
【解释2】合理费用是指：纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。
1.装修费用
纳税人能提供实际支付装修费用的税务统一发票，并且发票上所列付款人姓名与转让房屋产权人一致的，经税务机关审核，其转让的住房在转让前实际发生的装修费用，可在以下规定比例内扣除：
已购公有住房、经济适用房
最高扣除限额为房屋原值的15%
商品房及其他住房
最高扣除限额为房屋原值的10%
纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费(铺装了地板，装配了洁具、厨具等)的，不得再重复扣除装修费用。
2.支付的住房贷款利息。纳税人出售以按揭贷款方式购置的住房的，其向贷款银行实际支付的住房贷款利息，凭贷款银行出具的有效证明据实扣除。
3.纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有关部门出具的有效证明据实扣除。
【解释3】房屋原值具体为：
（1）商品房
（2）自建住房
（3）经济适用房（含集资合作建房、安居工程住房）
(4)城镇拆迁安置住房
②房屋拆迁采取产权调换方式的
(十五)个人转让离婚析产房屋的所得税政策
1.通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。
2.个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税。
(十六)个人无偿受赠房屋产权的所得税政策
1.以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：
(1)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;
(2)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;
(3)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的，税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。
(十七)个人非货币性资产投资的所得税政策
【解释】非货币性资产，是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。
个人所得税税务处理
财产转让所得
应纳税所得额=评估的公允价值-资产原值及合理税费
递延纳税
纳税人一次性缴税有困难的，可以自发生应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税
优先缴税
（1）取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳
（2）分期缴税期间转让持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款
(十八)个人终止投资经营收回款项的税收政策
1.取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，应按“财产转让所得”计算缴纳个人所得税。