土地增值税是指对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税。
土地增值税以增值额为征税对象，税负较高，对企业的收益能力影响较大，做好合理的税收筹划及经验总结对企业来说极其重要。目前土地增值税清算政策各地缺乏统一性的文件，具体实施细则存在差异，税企产生较大争议，其中地下车位的问题尤其突出。
销售地下车位是否缴纳土地增值税，原则上，应看该车位是否具有产权，有产权的车位销售，应当按“其他类型房地产”缴纳土地增值税，相应的成本费用可以扣除；但如果地下车位没有产权，则是否存在缴纳土地增值税、如何缴纳土地增值税的问题，实践中缺乏统一性的税务政策，各地的政策也不尽相同。
笔者认为针对地下车位的土地增值税清算，房开企业要在税法规定的范围内用好用足政策，既要结合企业实际情况又要最大限度的与政策规定相吻合，以达到企业利益最大化。
（一）《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（以下简称实施细则）
1、实施细则第二条：条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。
2、实施细则第四条：条例第二条所称的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施。
（二）《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发【2006】187号）
1、国税发【2006】187号第四条第（三）款中，对于房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的公共设施的处理原则，第3项明确“建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用”，其中包括地下车库，因为地下车位、地下室与地下车库特点相同，下文以地下车库为例进行分析。
2、国税发[2006]187号“四、土地增值税的扣除项目”房地产开发企业办理土地增值税清算时计算与清算项目有关的扣除项目金额，应根据土地增值税暂行条例第六条及其实施细则第七条的规定执行。除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。
（三）主要地方政策
1、青地税函[2009]47号、《浙江省地方税务局关于土地增值税若干政策问题的解答》等认为应遵循实质重于形式原则，将无产权地下车位的销售收入确认为土地增值税清算收入，同时允许成本扣除。
2、辽地税函[2012]92号、新疆维吾尔自治区地方税务局公告[2014]第1号认为应遵循形式重于实质原则，将无产权地下车位的销售收入不确认为土地增值税清算收人，同时不允许成本扣除。
二、转让产权车位涉及土地增值税探讨
（一）产权车位涉及土地增值税探讨
有产权且对外销售的车库，其收入应并入房地产销售收入计算土增税，相应的车库开发成本准予扣除。产权车位转让车库使用权年限与所购房屋一致的，或者永久转让使用权的，可视同销售，应归集相应的收入和成本，对其取得的收入应征收土地增值税。有产权车位租赁是否计入房地产转让收入计算土增值税，各地政策不一。
笔者更倾向于辽地税函[2009]188号规定，关于出租地下停车位问题对房地产开发企业长期出租地下停车位、一次性收取的租金相当于停车位销售价值的，视同销售，征收土地增值税。当然短租行为不应计入房地产转让收入计算土增值税。
产权车位因具有不动产权，其具有产权，应纳入土增值税清算没有太大异议，房地产企业出售的地下停车位，以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。对其取得的销售收入应缴土地增值税。
对于房地产开发企业销售车库的行为，无论其将来在民事法律上如何处理，在该行为发生时，应当视为房地产开发企业在房价之外另立名目向购房者加收房款，应当征收土地增值税。
产权车位的变相销售可以参考不动产的销售，《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）第一条规定：“土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入”。
（二）无产权车位涉及土地增值税探讨
无产权的地下车位转让，实践中部分税务机关存在将无产权地下车位的销售收入确认为土地增值税清算收入，同时允许成本扣除，代表是浙江省地方税务局公告2014年第16号。部分地区税务机关将无产权地下车位的销售收入不确认为土地增值税清算收人，同时不允许成本扣除，代表是辽地税函[2012]92号。
实务中，辽宁、新疆等省市对地下车位的转让，一律采取了以是否有产权的态度，对车位能否取得产权将导致两种截然不同的土地增值税处理效果。
从民法上分析，不动产物权的设立、变更、转让和消灭，都应当按照法律规定予以登记方生效力；相反，未经登记，则不生效力，法律另有规定的除外。由于不动产交易往往关涉当事人的重大利益，所以为了进一步保护交易相对人的利益，维护交易安全，不动产的转让不仅要求交付行为的完成，还在此基础上登记。产权登记不一定是一般转让行为的必要要件，但一定是不动产转让的必要要件。
然而《青岛市地方税务局关于印发〈房地产开发项目土地增值税清算业务指引〉的通知》（青地税函【2013】44号）规定“开发企业转让房地产，无论其是否与受让方办理了房地产权属证书转移或变更登记手续，只要有合同、收据、发票、判决书、裁定书等证据，其转让行为实质发生、取得了相应的经济利益，并且受让方享有占有、使用、收益或处分该房地产的权利，税务机关应当视其为所有权转移。
三、地下车位土地增值税筹划
(一)融资式转让
地下车位通过融资的方式将“权益”拆分为权利和收益，在开发商保留权利的基础上，剥离收益，通过上述融资式转让实现地下车位的资产变现，同时应该笔收入并不导致车位产权和使用权的转移，不确认转让收入也不属于永久使用权转移。当然也可以考虑通过信托运营的方式实现车位价值变现的同时避免土地增值税的缴纳。
（二）改变销售模式
地下车库属于稀缺产品，很多城市一库难求，必须摇号分配，销售收入能够和投入成本持平甚至是盈利。此时地下车库销售时土地增值税增值率一般为正值。在二三线城市，地下车库收入和成本倒挂，即地下车库的销售收入一般低于其成本，合理利用倒挂的特点，制定销售车库策略，是企业必须思考的问题。企业应结合各清算对象增值率实际情况，有必要时调整销售策略，基于变相销售无产权车位存在不征收土地增值税的情况或长租无产权车位不征收土地增值税，必要时开发商可以改变销售模式，将房屋销售和车位变相销售或租赁同时与客户签订合同，而一般购房的客户也有非常强的购买或长租车位需求。