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2022.07.18广东
2022
最新印花税法
2022年7月1日正式实施
前言
共享会计师平台专家在为企业咨询过程中发现很多人对这个新的印花税法还存在一些疑虑，下面对一些案例进行解析的形式来帮大家解除疑虑。
01
印花税的基本知识
→印花税按季、按年或者按次计征。
①实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；
②实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。
③证券交易印花税按周解缴，证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款。
2.印花税的计税依据如何确定及计算？
印花税的计税依据如下：
①应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；
②应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款；
③应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额；
④证券交易的计税依据，为成交金额。
此外，应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。
计税依据按照前面规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定；依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。
注意：新的印花税法，明确增值税不作为计缴印花税依据，但如果纳税人签订合同是含税价，未单独列明增值税的，则需按全额计缴印花税。
因此，根据上述税法规定，建议印花税纳税人在签订合同时最好将合同列明：不含税价款是多少，增值税税款是多少，这样在合同列明的情况下就可以将不含税价款作为计税依据再乘以适用税率计算应纳印花税额了。
购销合同按照购销金额的0.3‰贴花，若合同分别列明购销金额及增值税额，仅就购销金额计算印花税；若购销金额中含有增值税额，则直接按购销金额计算印花税，不再扣除增值税。
【案例一】海岸公司与金宏公司签订货物买卖合同，合同中约定不含税金额为1000万元，税率为13%，税额为130万元，总价为1130万元，开具增值税专用发票。
海岸公司与金宏公司各应纳印花税额=1000万*0.03%=3000元
解析：购销合同印花税的计税依据为---以合同所载金额(即不含税金额)作为印花税的计税依据。
【案例二】海岸公司与金宏公司签订货物买卖合同，合同中约定含税总价金额为113万元，税率为13%，开具增值税专用发票。
海岸公司与金宏公司各应纳印花税额=113万*0.03%=3390元。
解析：购销合同印花税的计税依据为---以含税金额作为印花税的计税依据。
分析：
上面两种不同签订合同的方法将产生不同的纳税结果，后者将比前者增加390元印花税，无形中将减少企业390元的利润。如果企业全年的应税合同及应税产权转移书据金额巨大的话，成本增加的将会更多，因此合同签订时要注意细节，避免直接影响企业的利润。
总结：
对于按合同金额计征印花税的情形下，分为三种情况：
1.如果购销合同中只有不含税金额，以不含税金额作为印花税的计税依据；
2.如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载的，以不含税金额作为印花税的计税依据；
3.如果购销合同所载金额中包含增值税金额，但未分别记载的，以合同所载金额(即含税金额)作为印花税的计税依据。
【看案例二】海岸公司与金宏公司签订货物买卖合同，合同中约定含税总价金额为113万元，税率为13%，开具增值税专用发票。
3.印花税的税目：
四降：1、承揽合同；2、建设工程合同（建设工程勘察设计合同）；3、运输合同；4、商标专用权、著作权、专利权、专用技术转让书据等合同。以上合同税率从万分之五降为万分之三；一变：财产保险合同由投保金额的万分之零点三变为保险费的千分之一；一删：“权利、许可证照”的税目删除。
5.印花税纳税地点如何确定？
纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。
①纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。
②不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。
③证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人，应当向其机构所在地的主管税务机关申报解缴税款。
6.印花税的纳税义务人怎样判定？
无论是在中国境内或者境外，单位和个人书立、领受条例所列举的在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证的，就是印花税的纳税义务人，应当按照规定缴纳印花税。
7.印花税的征税对象：
印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。
注意点：
①印花税应当在书立或者领受时贴花，主要指在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。如果合同在国外签订的，应在国内使用时贴花。
②具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。
③对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。
④在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。
⑤未在《印花税税目税率表》中列举的其他合同（如人身保险合同、委托合同）不需要缴纳印花税。
⑥房地产开发公司卖商品房签订的销售合同是按“产权转移书据”交纳印花税。
02
印花税的减免优惠
1.印花税的减免是如何规定的？
答：下列凭证免征印花税：
2.“六税两费”减免：
根据《关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告2022年第3号：
案例三：海岸公司属于小型微利企业，一般纳税人，按“六税两费”减免政策，印花税可享受减半征收。出租其持有的商业门店用房，在2022年3月1日与金宏公司（属于一般纳税人）签订了房屋租赁合同，从2022年3月1日开始，以每年20万的租金将门店出租给金宏公司两年。
◆按照印花税的征税政策，企业出租门店签订的合同属于财产租赁合同，应按照规定贴花（缴纳印花税），即按租赁合同所载租赁金额的千分之一缴纳印花税。
03
如何申报缴纳印花税？
1.签订未列明金额的合同，如何申报缴纳印花税？
签订未列明金额的合同，纳税人应当于书立应税合同的首个纳税申报期申报应税合同书立情况，在实际结算后下一个纳税申报期，以实际结算金额计算申报缴纳印花税。
政策依据：《中华人民共和国印花税法》第六条规定，应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。
海岸公司应在书立应税合同以及实际结算时，填写《印花税税源明细表》，在2022年7月纳税申报期，进行财产行为税综合申报。
2022年7月纳税申报期应缴纳印花税：0元×0.3‰=0元
2022年10月税期申报第三季度印花税应缴纳印花税：1000万元×0.3‰*50%=1500元。
政策依据：按《关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》国家税务总局公告2022年第3号，享受印花税减半征收的税收优惠。
账务处理如下：
计提印花税：
借：税金及附加1500元
贷：应交税费-印花税1500元
04
境外企业如何申报缴纳印花税？
1.境外企业怎么申报？
2.案例五：日本公司将其拥有的北京市一处办公楼出租给北京境内A公司，租赁合同属于“中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证”,如何申报印花税？
1.日本公司在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人，向境内代理人机构所在地（居住地）主管税务机关申报解缴税款；在境内没有代理人的，日本公司应当在办公楼所在地（居住地）主管税务机关自行申报缴纳印花税。
2.北京境内A公司按规定缴纳其作为纳税人的印花税。
3.如果北京境内A公司不是日本公司的境内代理人的话，不需要代扣代缴日本公司按规定缴纳的印花税。
05
转让二手车如何缴纳印花税？
1.转让二手车的印花税是按买卖合同还是按产权转移书据计缴呢？
《印花税法》税目税率表中列明的“产权转移书据”包括：土地使用权出让书据；土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据；股权转让书据；商标专用权、著作权、专利权及技术使用权转让书据。
个人：首先个人转让二手车辆不属于产权转移书据。再就是个人转让二手车辆虽然属于买卖合同。但是《印花税法》税目税率表中规定“买卖合同”的范围，“买卖合同”是指动产买卖合同（不包括个人书立的动产买卖合同）。因此，个人转让二手车辆签订的合同不属于《印花税法》列明的应税凭证，不缴纳印花税。
企业：对于企业转让二手车辆签订的合同，按照“买卖合同”依万分之三的税率计算纳税，不再按“产权转移书据”万分之五计算纳税。
06
实收资本如何缴纳印花税？
1.实收资本是否需要年年缴纳印花税？
根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（（1988）国税地字第25号）的规定，凡是记载资金的账簿，启用新账时，资金未增加的，不再按件定额贴花。
2.发现实收资本增加怎么缴纳印花税？
实收资本和资本公积合计数发生增加，就增加部分计税贴花，如企业在发生资本变更如新增资本、盈余公积转增注册资本等的情况下，应主动向税务机关缴纳相应的印花税，如企业仅发生资本公积金转增注册资本发生资本变更就不需要缴纳印花税、还有发生减资后的增资也不一定要缴纳印花税。
解析：海岸企业确有证据证明2013年已按100万元缴纳过印花税，那么2015年增资时只需按10万元缴纳印花税。
3.企业注册资本未认缴怎么缴印花税？
《印花税法》规定，对记载资金的账簿，应按实收资本和资本公积的合计金额万分之二点五贴花。
如企业并未实际认缴出资，会计账簿上无记载实收资本和资本公积的金额，则不需要缴纳印花税。
企业应在记载资金账簿的次月，按照“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额申报缴纳印花税，不是按照营业执照上的注册资本金额申报缴纳印花税。以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按规定贴花。
07
缴纳印花税如何账务处理？
1.按合同自贴花：
企业按规定交纳的印花税，在交完之后附上完税凭证入账，可以不通过“应交税费”科目：
借：税金及附加
贷：银行存款
2.汇总缴纳：
同一种类应纳税凭证，需频繁交纳印花税的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。
企业按规定应交的印花税，在“应交税费”科目下设置“应交印花税”明细科目核算。