导语：如何才能写好一篇内部控制案例分析论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
杨有红教授目前主要从事内部控制、会计准则与财务报表分析、人力资本与激励机制等方面的研究。在内部控制方面，从2001年至今在《会计研究》、《审计研究》刊物上发表与内部控制有关的论文10篇，主持完成了北京市社科基金课题“企业内部会计控制系统设计”、财政部重大课题“企业内部控制评价与典型案例研究”等项目的研究。目前主持北京市创新人才计划项目“企业内部控制评价研究”、国家审计署“上市公司内部审计部门如何进行内部控制审计”、北京市教育委员会社科规划重点项目“市属国有非上市公司外部董事与董事会运作机制的完善”等课题的研究。
在内部控制与财务报告关系研究方面，杨有红教授认为财务报告信息的真实可靠不仅依赖于科学严谨的会计准则、财会人员对会计准则的透彻理解，还需要强有力的内部控制系统为其保驾护航；财务报告目标的实现与否不仅仅取决于内部会计控制系统，而是取决于与财务报告有关的内部控制体系。提出财务报告信息的真实可靠应着眼于提高确认、计量、记录和报告编制环节流程的明晰、过程中的牵制和过程的可验证。在内部控制与公司治理关系研究方面，基于公司治理和内部控制思想同源性与产生背景差异性的研究，提出内部控制系统应从控制机制和控制措施两个层面构建、控制中的反向制衡、将评价与纠偏贯穿于监督过程、内部控制自评报告应采用强制披露和分步走相结合的做法等观点。
【关键词】审计;案例教学;实践教学
审计课程是一门相对来说理论性很强的课程,内容复杂且抽象,课程中涉及到的定义、术语和技术规则等条条框框的东西非常多,对于初学者来说在理解上存在很大难度,就使得审计课程一贯给人留下枯燥难懂的印象。传统的审计课堂教学多侧重理论知识的讲授而偏轻实务技能的培养,教学方法局限于灌输,教学也缺乏必要的案例和实践,使得审计教学质量不高。在经济全球化、高新科技飞速发展的今天,我国的新会计和审计制度已推出,审计环境日趋复杂,这些因素对会计审计人才的培养提出了新挑战。审计学课堂教育的不能与时俱进,就更加深了审计理论与实务之间的裂沟,审计课程的特点和重点就是要突出其实务性,为了更好地在课堂理论教学过程中培养学生的实务技能,必须合理地采取案例教学方式和合理开展实践教学。
一、合理地选择案例并建立审计案例库
二、案例教学时需注意的问题
(一)课堂讨论方式
1.大型案例不一定适合于课时有限的课堂教学。如果课时充足,也可安排专门的案例分析与讨论课,做深度分析。建议教师把编好的案例提前一周发给学生做准备,让学生在课堂讨论之前先熟悉案例做好预习工作,对案例分析有大致的思路并做出初步分析。也可以由老师定题,将案例分析布置成作业让学生自己去寻找资料,分小组写出案例分析报告,并在课堂上讨论,这样可以调动学生参与案例讨论的积极性,自学审计案例还可培养学生独立分析和解决问题的能力。
2.中小案例比较适合课时有限的课堂教学。教学中,应注意适时穿插引用简短的中小案例来加深学生对理论知识的理解和认知。可运用由多个小案例组合成的综合性审计案例来说明审计证据的收集、审计工作底稿的形成和审计报告的完成过程。案例分析要尽量地符合中国实际。
3.在课堂讨论中,案例讨论可采用分组讨论的方式。一般的大型审计案例都比较难,让初学的学生一个人独立回答比较困难,可对全班学生分小组,让其进行小组讨论,然后每组选派代表上台对讨论的结果进行系统阐述,其他组成员可以提出问题来反驳,教师最后做点评和总结。在案例讨论中,教师要注意驾驭课堂教学进程,维持讨论秩序、把握讨论方向,引导学生从正、反两方面提出各种问题,并逐一进行分析与讨论。为了督促每个学生都积极参与讨论,可以要求学生将讨论内容及过程做好记录并最后提交一份完整的案例分析报告上交,教师对其进行评分,评分结果计入平时成绩。在这样的案例讨论式教学过程中,教师要总结案例涉及的主要知识点,总结分析和思考问题的途径和方法,对各种分析思路进行点评,所以除了应当具备准备和组织案例讨论教学的能力外,更应当具备将理论和实践进行贯通和融合的能力。
(二)多媒体手段的使用
审计课程比较抽象,理论性强,如果要配以案例教学的方式,则多媒体教学手段必不可少。利用多媒体、网络通讯等手段可使教师的课堂讲解更直观、内容更丰富且更具有吸引力,可促使学生学得更快且印象更深刻。不论从理解或记忆的角度来看,多媒体教学都能达到良好的辅助教学效果,它能实现传统的课堂教学所无法实现的生动效果,还可以增加每节课的信息容量,提高课密度,使授课内容达到传统课堂教学所无法达到的饱和度,可培养学生的形象思维和创新意识。
在多媒体教学的过程中可以注意以下问题:一是在多媒体课件的制作上,学生往往反感排版密集的文字版PPT,最好能“删繁就简”,把教学内容用文本、图像、声音、影画等形式进行有机组合生动地呈现出来,通过借助多媒体使教学内容实现由易到难、由感性到理性的过渡,这样既可避免满版的文字或表格给学生造成视觉压力,也便于激发学生的学习兴趣。二是在多媒体课件的使用上,它只是辅助教师完成教学任务的辅助工具,还应与教师的讲授和板书结合起来,以达到最佳效果。
教师还应有快速反应能力,在这个信息爆炸的年代,能快速辨别出所接触的众多信息中是否有信息需要保留和分析,是否与所授课程有关。繁重的教学与科研任务使得教师们无暇钻研多媒体教学设计和分析那么多的信息资料并改造制做为授课所适用的资料。如果过于强调多媒体教学课件的设计,会导致教师教学负担的加重,可能会削弱课堂教学的实际效果。
三、审计实践教学的开展
单纯的审计案例教学虽然有利于学生增加实践经验,培养分析和解决问题的能力,却仍不能使学生身处真实的审计工作环境中。除了案例教学和多媒体工具的使用之外,还可以恰当的安排一些实践性教学模式,如审计模拟实验、亲身到事务所实习等模式,以强化审计案例教学效果。审计学课程实践性教学可从以下几方面开展:
(一)审计模拟实验
审计实验能够使学生从感性上了解审计的具体操作,使学生在掌握了一定审计理论的基础上,在实验室将理论运用于实际。学校应积极创造条件来筹建校内审计模拟实验场所,模拟审计场景,为实践教学提供相应平台。审计模拟实验场所的建设包括硬、软件建设。现代化的硬件建设需要配备一定数量和质量的计算机,需要学校各部门的通力合作,应有高标准要求。软件建设是指需要购买一整套专用的审计实验课软件。在进行模拟实验时,让学生通过计算机抽查被审计单位的凭证、账簿、报表及其他资料并编写审计工作底稿,使其对审计中会接触到的原始资料产生直观认识并切实体会到如何开展实际的审计工作,可锻炼学生分析和解决问题的能力。
(二)审计实习
(三)审计方向毕业论文
在课程结束的时候,可以由教师将本学科的前沿问题、热点问题或值得写成论文的问题形成论文题库,交由学生选择写成论文,并规定每个学生的论文选题不能重复,让每个学生独立完成一个论题。也可以将实习与毕业论文相结合,让学生在实习单位就实习的情况做毕业论文,可进一步加深学生对审计实务的理解,使理论与实际更好地结合。
参考文献
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[3]郝晓雁,辛旭.审计学案例教学存在的问题及对策[J].财会月刊.2007
一、黑龙江省MPAcc培养模式的框架构建
（一）黑龙江省MPAcc培养模式的目标设计
（二）黑龙江省MPAcc培养模式的框架构建
二、产学研相结合的三年制MPAcc培养模式
为此，我们提出产学研相结合的三年制MPAcc培养模式，该模式以市场需求为导向，立足学生的职业规划，突出实践指引教学，实践指导理论，理论反作用于实践，研究贯穿始终。“用中学，学会用”最终达到具备“理论提升、实践创新和综合研究”能力的高层次、高素质、应用型的会计专门人才。该培养模式共分为四个阶段，分别是录取阶段、理论学习阶段、实践阶段和课题研究阶段，如图1。
（一）录取阶段
（二）理论学习阶段
（三）实践阶段
（四）课题研究阶段
关键词：会计专业硕士；区域经济；培养模式
黑龙江省作为东北老工业基地，自然资源丰富，石油、煤炭开采加工企业较多，同时，由于地理位置与俄罗斯接壤，对俄贸易在全省经济中也占有相当份额，区域经济的特点非常明显，这些不同的行业对中高级会计人才的需求侧重点也有显著差异。因此，应针对黑龙江省地方经济的这些特点，构建适合黑龙江省发展的会计专业硕士（MPAcc）培养模式。
一、黑龙江省专业型会计人才供需现状分析
黑龙江省2012年财会类专业需求量处于第三位，仅少于营销类和服务类。通过调查发现，虽然毕业生人数的增加导致就业困难，但会计类专业的就业形势明显好于其他专业，在招聘职位需求中，财会经济类职位需求一直位列前茅。调查结果显示，基层的会计岗位比较喜欢会计电算化专业毕业生，大多数单位都有长期需求，并且用人单位的行业很广泛。在会计人才供给方面，因近年来各大高校不断扩大招生，且黑龙江省各大高校基本上都设有会计专业，所以会计专业人才的孵化能力得到快速提升，这也就导致了会计专业人才供需条件发生快速转变。但调查发现，中高级会计人才比较稀缺，供不应求，尤其是高级管理型会计人才十分稀少。目前，黑龙江省严重缺乏知识层次高、职业道德好、开拓意识强、具有战略眼光、善于理财的高级会计管理人才，大多数单位的会计人员没有进入管理决策层，不能在单位的经营管理中发挥应有的参谋作用。所以使许多企业在规模化、集团化发展进程中陷入了高端会计人才匮乏的窘境。
二、黑龙江省高校会计专业硕士（MPAcc）的培养目标定位
三、黑龙江省会计专业硕士（MPAcc）培养模式的构建
（一）课程体系的设计
根据全国MPAcc教育指导委员会制定的《会计硕士专业学位参考性培养方案》和《关于全日制硕士专业学位研究生指导性培养方案的通知》（学位办[2009]23号）文件精神，会计硕士专业学位的课程体系目前包括3个部分：核心课、方向课以及自选课，其中必修课程为核心课，方向课和自选课为选修课[2]。
全国MPAcc教育指导委员会规定核心课为学位必修课程。其中包括会计英语、社会思潮研究、企业伦理与会计职业道德、管理经济学、高级财务会计理论与实务、高级管理会计理论与实务、高级审计理论与实务、高级财务管理理论与实务等课程，其教学内容应紧密联系会计工作的实际，及时将新理论、新成果、新案例纳入课程内容之中。为满足会计硕士职业拓展和就业的需求，需设置方向课和自选课，课程的设置权归属于培养单位，也可以考虑将这两类课程合并为一类课程，即按专业方向设置专业方向课[2]。
针对想要考取注册会计师（CPA、ACCA）职业资格的同学，可以开设注册会计师（CPA、ACCA）专业方向课程。主要课程包括：会计师事务所内部治理专题、会计师事务所质量控制专题、财务舞弊与识别专题、会计准则与审计准则专题、IPO财务与审计专题、内部控制理论与实务、注册会计师应用文写作、公司战略与风险管理、IT审计、管理沟通、中国税制与企业纳税筹划等课程，通过对上述课程的学习，可使会计专业硕士加深对会计师事务所业务的认知，具备注册会计师（CPA、ACCA）所需的专业知识和工作能力。
在培养学员专业知识和职业能力的同时，还要注重提高学员的综合素质，把德育融入到教学的每个环节，营造良好的学风和文化氛围。培养具有过硬的政治素质、良好的社会公德和职业道德的学生。为全面提高学员的综合素质，高等院校要避免说教式的教育方式，安排和鼓励学员多参加各种学术报告，结合案例分析将职业道德教育渗透到能力培养过程中。
（二）实践教学环节设计
黑龙江省有龙煤集团、大庆石油公司、中瑞岳华会计师事务所等典型企业。这些优秀的企业、会计师事务所不仅为会计专业硕士学员提供非常好的实习基地，更为建立校、企、所联合培养模式奠定了雄厚的基础。学员可通过实地考察、现场调研和交流、实际操作等培训方式，在企业中进行培训和实习，使会计专业硕士的教学课程内容更加丰富，不仅增强了课程的前瞻性、科学性、操作性、应用性、针对性，满足了会计专业硕士教育理论与实践并重的特点，同时也能让学员真正投入到黑龙江省的建设之中。
（三）教学内容的实施与保障
1.实行“双导师”制
优秀的导师是高质量会计硕士教育的前提，会计硕士培养目标得以实现，课程体系的顺利实施都离不开建设专职导师与兼职导师相结合的师资队伍。
2.尝试会计专业硕士国际化教育
由于黑龙江省地理位置与俄罗斯接壤，对俄贸易在全省经济中占有相当份额，所以要加快会计专业国际化教育的步伐。会计专业硕士培养的国际化教育，立足点是人才本地化，切入点为知识结构国际化。一方面，标准要和国际接轨，教学的过程要有计划、有步骤，培养学生具有全球化视野和国际交流能力；另一方面，要积极开展国际间的合作与交流，通过“走出去”和“请进来”的方式，在一些方面广泛地开展合作交流。要与国际先进的财经教育接轨，在省内培养适应国际市场需要的通晓会计基本理论、精通会计业务、了解世界主要会计模式异同、熟悉国际会计准则与惯例、懂计算机和外语、具有较广泛的商业知识的国际化会计人才。
（四）人才评价标准与考核方法
为进一步完善课程考核方法和机制，针对会计硕士培养的特殊要求，如理论性较强的课程，除了可以采用闭卷方式考核学生外，还可让学生撰写评价方面的研究性小论文或文献综述；对专题讲座可安排撰写学习心得或调查分析报告；对于实验课程则可安排撰写实验分析报告；对于应用性较强的实务课程，可结合案例教学撰写案例分析报告。通过上述方式培养其学术写作能力和分析解决问题的能力[2]。
会计硕士分析和解决会计应用性难题能力、收集和处理学术资料能力、语言表达与逻辑思维能力的综合体现是学位论文。为保证学位论文的质量，全国MPAcc教育指导委员会在《会计硕士专业学位参考性培养方案》和《关于全日制硕士专业学位研究生指导性培养方案的通知》（学位办[2009]23号文件）中对会计硕士专业学位论文写作提出明确的要求.要求“会计硕士专业学位论文要突出专业性、学以致用[3]。注重解决实际问题，学位论文应具有创新和实用价值”。
论文答辩是保证研究生培养质量的最后关口。答辩委员会必须严把学位论文的质量关。委员会组成人员里，必须有1名或以上外聘专家。答辩过程中，会计专业研究生要阐述清楚本课题的创新之处，答辩委员会要就答辩者研究成果的可行性、是否有利于产学研相结合等一系列问题进行提问并展开学术辩论。答辩后，研究生还要进一步分析和思考答辩老师提出的意见，对论文写作的经验教训加以总结，清楚知道通过这次论文的写作自己掌握了哪些研究方法，在科研能力上有哪些提高，同时精心修改学位论文，以便在会计学术服务于实践过程中取得更大的成果。
结束语
会计专业硕士人才培养模式的构建是个复杂又系统的过程，确立以需求为导向的MPAcc教育模式，疏通供求双方的联系渠道，改革传统的会计教学模式，根据黑龙江省区域经济的特点，从课程设置、教学方法、导师配置等方面对现行会计专业硕士研究生的教育体系和机制进行创新，从而推动黑龙江省校MPAcc会计教育的发展，进而为区域经济的发展做出贡献，具有非常重要的现实意义。
参考文献：
[1]曹昱.构建适应滨海新区发展的会计专业硕士（MPAcc）培养模式[J].劳动保障世界，2010，（11）.
[2]刘永泽，赵和喜.会计硕士专业学位（MPAcc）培养模式的思考[J].会计之友，2012，（2）.
[3]高明.会计专业硕士应用能力培养创新研究[J].中国管理信息化，2012.
ResearchontheprofessionalaccountingMastertrainingmodelintheuniversity
ofHeilongjiangprovincebasedontheperspectiveoftheregionaldemand
TANXu-hong，LIXin
（Managementcollege，Heilongjiangscienceandtechnologyuniversity，Harbin150022，China）
【关键词】信息系统审计;审计规范;案例分析
一、某航空公司的信息系统审计项目
二、案例分析
由上述案例过程可知,我国对企业信息系统审计还处于探索阶段,在审计实务中到底如何开展信息系统审计还缺乏有说服力的案例和行之有效的办法,更不要说具有可操作性的完整的信息系统审计规范体系。总体来讲,笔者认为从上述案例可以反映出当前我国信息系统审计规范体系还存在着如下几个方面的缺陷。
(一)没有完整可借鉴的由权威机构制定的信息系统审计规范
(二)信息系统审计的开展缺乏计划,不存在后续审计阶段
审计报告的签署并不意味着信息系统审计的终结。上述案例不存在后续审计阶段,这与缺乏信息系统审计规范的指导是分不开的。在ISACA的审计准则体系中,后续审计方面的准则包括基本准则后续工作(S8)以及审计指南后续工作(G35)等。根据ISACA审计标准,审计人员对于在信息系统审计中发现信息系统的重大问题和漏洞,并提出改进意见后,可对被审单位所采取的纠正措施及效果进行后续审计。如果审计建议如期落实,则实现了信息系统审计的目标,也意味着信息系统审计意见得到了被审计单位的认可;如果审计建议没有落实,应耐心听取被审计人员的反馈意见,对于落实的难点问题,审计部门应反映给高级管理层,请其协助落实。此外,对于不切实际的审计建议,审计组成员应该分析原因,以利于下一次审计项目的改进。因此,后续审计阶段对于信息系统审计同样重要,而在上述审计案例中,对A航空公司收入结算系统的审计根据不存在后续审计阶段。
(三)信息系统审计出于“真实、合法、效益”的审计目标
(四)缺乏信息系统审计项目的质量控制准则
三、启示及政策建议
二是在借鉴国外诸如ISACA以及IIA等信息系统审计资源的基础上,吸引我国信息系统审计实践中已经并实践的信息系统审计操作规则,结合我国信息系统审计实践,出整、系统的信息系统审计规范体系。完善、系统的信息系统审计规范有利于指导信息系统审计人员在审计计划、审计实施、审计报告以及后续审计阶段的审计行为。同时,信息系统审计目前属于非强制性审计的范畴,审计质量控制准则往往容易被忽视,而忽视审计质量控制准则的制定与在某种程度上会导致信息系统审计市场上“格雷欣法则”的出现。因此,在信息系统审计规范体系中,不应忽视信息系统审计质量控制准则的制定与。
三是在信息系统审计规范体系制定的过程中,应将信息系统审计规范应用的范围扩展,不能仅仅服务于财务审计。如果仅仅服务于财务审计,则制定与的信息系统审计规范不能很好地服务于信息系统生命周期审计、软硬件审计、信息系统安全审计等其他信息系统审计活动。
四是加强信息系统审计实践案例的调查研究,从信息系统审计实践中总结出一些典型信息系统审计案例,用以指导和规范信息系统审计人员的审计行为,防止信息系统审计实践人员在从事信息系统审计活动时,陷入不知所措的境地。
【参考文献】
[1]刘汝焯,任有泉.计算机审计情景案例选[M].清华大学出版社,2006.
关键词：会计造假；法律责任；认识；承担
我国正在进行的经济体制改革，其基本立足点就是培育和发展统一、开放、平等竞争、规章健全、秩序井然、功能完备和运转灵活的社会主义市场经济体系，这就意味着社会主义市场经济与传统的计划经济有着本质上的区别。财会工作涉及社会经济生活的方方面面，经济与社会事业越发展，财会工作越重要。
本文研究的会计法律责任主要是指编造和提供虚假会计信息，或称会计造假的责任。由于会计法律对会计行为的各个方面都做了规定，因而违反会计法律的行为也有多种，例如，毁坏会计凭证、打击报复会计人员等，但这些只是为实现会计法律的形式价值，即规范会计行为而设定的责任。会计法律的实质价值还是要保证会计资料的真实、完整。因此，本文对其他形式的违反会计法律行为的责任不做讨论，只将符合法律要求的会计信息称为“真实的”，将不符合法律要求的会计信息称为“虚假的”。
一、当前对会计法律责任认识上的误区
(一)单位负责人只对单位重大决策负责的认识误区
新《会计法》规定了“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，而现实中许多单位负责人在认识上还是多把自己定位在管理当局最高决策者的位置上，即只认识到其对本单位的重大决策负有全面责任，而对于会计工作往往认为属于部门工作范畴，应由其机构负责人或主管人员负责[。表现在具体方面，单位负责人或是忙于行政管理或是忙于业务经营或是忙于应付大小会议，而疏于对会计工作的管理，使得许多单位内部会计制度不规范、不健全，甚至于对会计工作漠不关心，忽视建立一套行之有效的内部控制制度约束会计行为。因而要从单位内部人手治理会计工作不规范和会计信息失真现象，应首先端正单位负责人的态度，使其认识到自己在法律责任上是首要的责任承担主体，督促其依法行使职权，做好对会计工作的领导、对会计制度的建立和对会计人员的考核。
(二)会计人员只对其会计核算行为负责的认识误区
(三)对虚假会计信息认定的认识误区
笔者认为在认定时，应考虑从其行为构成，即从行为是否具有违法性，主观上是否有过错，行为结果的危害程度方面来加以区分，也就是采用行为目的、行为性质、行为结果三方面结合综合认定的方式。但在具体认定会计信息是否虚假时，由于执法、司法人员往往缺乏专业知识，单纯由其认定尚有困难，因而可考虑聘请独立的社会中介机构或专业人员如会计师事务所、注册会计师借助专业知识分析判断。
(四)会计人员缺乏相应的法律观念和对法律本身认识上的误解
其实，作为“反映、监督与控制”财务运行的主体——会计人员的责任是十分重大的，尤其是在当前社会主义市场经济条件下会计的法律责任更加突出。而根据最近的调查研究与分析，即使在新《会计法》全面实施的今天，会计信息失真、财务管理混乱、跑冒滴漏严重、财会基础工作薄弱化的现象仍较普遍地存在，甚至更有少数会计人员贪污挪用、严重违法犯罪。究其原因，主要有以下几个方面：
1．认识误区
我国正处在新旧体制转轨的时期，传统观念受到巨大的冲击，这种客观现实引发了一部分人的思想混乱，而财会领域又成了重灾区之一。其认识上的误区主要有二：
一是“机遇观”。这几年财会领域为了尽快与国际接轨，其政策法规和制度安排不断朝着“自主”的方向变化和调整，因而，相当一部分会计人员认为，抓住这一过渡时期的“机遇”大捞一把无碍，等到规范定型后再循规蹈矩不迟。
二是“依附观”。随着各地企业民营化进程的不断加快，特别是中小企业产权制度改革的不断深化，财会人员与企业的关系已由过去的半独立型转为依附关系，为“老板”服务已经到了无所顾忌的程度，因而造假账、偷漏税、提供失真会计信息已经成为公开的秘密。
2．素质低下
诚然，在我国的财会领域确有不少优秀的“内当家”，他们忠于职守，遵纪守法，默默奉献；但也有相当一部分“中间者”在“大气候”的影响下，法律意识浅薄，随波逐流，最终走向了拜金主义歧途，成为社会的败类。究其原因，主要是从众心理和政治素质低下，导致以身试法。
从现实中层出不穷的会计违法行为的案例中也可以发现，会计人员缺乏起码的职业道德和法制观念在一定程度上助长了虚假会计信息的产生，工作总结这一现象已经严重阻碍了会计队伍的发展壮大，也严重影响到会计管理工作的顺利开展。
二、改进会计法律责任认识的途径
在对会计法律责任的认识上，我们应当清楚地看到：其认识程度不仅仅关系到事后责任的追
宣传教育的重点是基层的会计人员、各单位负责人、主管财务工作的领导，可以通过对会计人员继续教育和职业道德规范教育，对单位负责人的专门培训、讲座等方式普及，使他们认识到会计工作的重要性，并敦促他们建立、健全各项内部管理制度，积极采取措施防范会计违法行为的发生，杜绝会计信息失真的现象。
(二)在会计管理机关内部设立专门机构，配备专门人员，强化对会计法律责任的监管力度目前在县级以上地方各级人民政府的财政部门中一般都设置了专门的会计监管机构，如省财政厅设会计处，地市级财政局设会计科，县级财政局设会计股等。但这些机构的主要工作集中在会计工作管理、行政执法等方面，而且往往只注重事后对会计违法行为予以处罚，缺乏事先的监管控制功能(如对于各单位会计工作不规范的治理完善，对于会计信息真实性的认定等)，这是他们今后需要进一步加强的工作重点[4]。一旦遇到会计信息理解的法律冲突时，作为会计监管部门，应站在独立客观公正的立场上，对这些会计信息予以鉴定，并做出相应的结论，以便给有关司法部门提供依据，这将成为我国会计监管部门今后的重要任务之一。同时可以考虑引进专门的人员，如法务会计人员，配合做好这方面的工作，必要时也可聘请外部的注册会计师予以协助。
(三)各单位应当建立、健全内部控制制度，使会计工作进一步规范化，同时也有利于划分各种主体之间的责任
三、会计法律责任的承担
会计造假是人们最大化逐利本性的体现，从本质上看，它是由会计信息生产、监督的契约关系没有真正建立，即会计信息供给者与需求者主体地位不平等、会计法律关系中的权利义务不对等所造成的[5]。
尽管社会一再强调改进和强化会计法律责任的认识，但是，随着资本市场的快速发展，会计造假即提供虚假会计信息却呈愈演愈烈之势，造成的损失和危害已经严重波及了我国社会经济政治生活的每一个角落，直接或间接地损害了人们的利益，成为一大社会公害，因此，对制造虚假会计信息的责任人员追究法律责任是理所当然的。会计法律责任如何承担，实际上就是对违法行为施以何种制裁措施的问题。笔者认为，违反会计法律应当承担的法律责任是：
(一)民事责任
从会计的关系看，会计人员是接受管理当局的委托，向管理当局的委托人提供财务报告。因此，只有管理当局才对外部投资者负责，会计人员只对管理当局负责，与外部投资者并没有直接的受托责任关系。因此，由会计人员承担全部民事责任缺乏依据，并且淡化了管理当局的责任。而且，从虚假财务报告产生的机制来看，会计人员主观上一般没有提供虚假财务报告的动机，因为虚假财务报告与其自身利益并没有直接联系，只不过是受到管理当局的授意、指使或强令，为了避免被解聘或降职等而不得已做出的行为。实际上，管理当局与股东之间的聘任报酬契约、与债权人的债务契约、资本市场筹资动因等是导致他们提供虚假财务报告的直接原因。会计人员的报酬取决于管理当局，其意思表示受到管理当局的影响。现实中，会计人员一般会自觉地听从管理当局的意旨，而并非完全地自愿造假，所以会计人员不应该承担所有的民事责任。
笔者认为，会计人员与管理当局之间是一种雇佣关系，会计人员的民事责任可以适用侵权法中的雇员侵权责任。侵权法认为，受雇人执行职务行为时所致的他人损害，雇佣人应承担赔偿责任，雇佣人的这种责任是替代赔偿责任。在执行职务的过程中，受雇人按照雇佣人的意志为雇佣人的利益所实施的行为，实际上等于雇佣人自己所实施的行为。据此，对于虚假陈述行为给投资者和其他利害关系人造成的损失，应当由管理当局承担主要的民事责任。
(二)行政责任
对于提供虚假的财务报告，会计人员往往并非不知其为违法行为，留学生论文因而并不能完全免除其对虚假财务报告不法行为的责任，他们是财务报告的直接制造者，对虚假报告负有不可推卸的责任。行政责任包括行政处罚和行政处分。目前我国会计造假法律责任以行政责任为重，并以财政部门为主，由审计、税务、银行、证券、保险等多个部门参与共同对会计造假追究行政责任，《会计法》和《公司法》中也规定了对此行为根据情节严重程度分别做罚款、吊销资格证书等处罚。
(三)刑事责任
会计造假刑事责任是指实施了刑事法律规范禁止的会计造假行为所必须承担的刑事法律后果。会计造假实质上是违反会计契约的行为，理应承担违约责任。我国《刑法》和《会计法》中都对会计造假行为规定了相应的刑事责任条款。
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关键词：信息披露内部控制审计师选择外部监管
一、引言
二、文献综述
三、研究设计
H1：内部控制信息披露越详细，该指标评分值越高的上市公司，其内部控信息披露质量越高，越偏向选择前十大事务所进行审计
萨班斯法案要求公司的审计委员会负责选择和监督会计师事务所，并决定会计师事务所的付费标准，使得审计委员会成为审计师选择的直接影响因素。根据我国《企业内部控制规范》第十三条规定，国内对审计委员会在内控监管方面与国外具有同样的要求。从有关审计委员会的建立及其特征与审计师选择研究的文献综述中看出，审计委员会是选择大规模事务所的直接驱动力。虽然我国《企业内部控制规范》要求上市公司必须建立审计委员会作为公司内部控制的监管机构，但由于本文的样本数据取自2008年，其上市公司内部控制的建立、披露分别依据深市和沪市不同的指引和通知，并没有明确规定审计委员会为公司内部控制的监管部门，基于此，提出假设：
H2：披露建立了内部控制监督检查部门的上市公司偏好于选择前十大事务所进行审计
国内外在内部控制有效性的认定问题上差异较大，根据美国审计准则第二条，要求审计人员评估内部控制缺陷的严重程度，将其划分为实质性漏洞和重大缺陷，并要求审计人员将所有实质性漏洞和重大缺陷以书面形式通报给公司的管理层和审计委员会。与管理层和审计委员会协商后确定的实质性漏洞和重大缺陷，将以书面的形式与其他定期报告一起向证监会报告。美国审计准则对内部控制缺陷的披露较为规范，在美国有关内部控制的实证研究中，都是以缺陷披露状况来衡量其内部控制的有效性，且最新研究主要集中在内部控制缺陷披露对应计利润质量、审计延期以及审计费用的影响三个方面（JeffreyT.Doyle，2007；HollisAshbaugh-Skaife，2008；Ashbaugh-Skaife，DWCollins，WRKinney，2009）。国内对内部控制缺陷的披露不太规范，即便是披露了内部控制缺陷的公司，其所披露的问题也仅表现为一些较为抽象的和无关痛痒的问题，如内部控制需要不断完善和提高、需要加强管理层的风险控制意识、如何更好地发挥外部董事的作用等，此类披露并不能体现内部控制的本质。然而，根据我国内部控制评价指引征求意见稿，在内部控制缺陷披露法规要求上，其思路与萨班斯法案基本是一致，基于此，提出假设：
H3：披露了内部控制缺陷的上市公司倾向于选择非十大所进行审计
H4：披露内部控制鉴证报告的上市公司更加可能选择大规模事务所进行审计
（四）模型建立本文的解释变量内部控制信息披露详细程度，是依据《企业内部控制基本规范》的五要素来评分的，与变量是否披露建立了内部控制的监督检查部门有一定的重叠，但考虑到是否披露建立了内部控制的监督检查部门对体现内部控制的本质有直接的作用，为了更好地研究其对审计师选择的影响，所以将其作为单独的解释变量列出来，与整体评分值放在两个模型里，从而构建Logistic回归模型1和2来分别检验H1和H2、H3、H4。
模型1：AC=β0+β1VD+β2LnSALES+β3LEV+β4INDE+β5ROA+β6CRI+β7GROTH+β8PC+ξ
模型2：AC=β0+β1SUPERVISE+β2ICDs+β3CAO+β4LnSALES+β5LEV+β6INDE+β7ROA+β8CRI+β9GROTH+β10PC+ξ
四、实证结果分析
（四）稳健性检验在本文样本选取中未剔除ST样本，为了检验是否ST对审计师选择的影响，进一步设计变量ST，如果是ST公司变量取值为1，非ST则取值0，然后把此变量带入模型1、模型2回归，回归结果为，ST变量在两个模型中都不显著，这表明，本文模型检验的样本可以不剔除ST公司。另外，本文又选用前10大会计师事务所的子样本进行检验，如果选择国际四大事务所，则AUDITOR=1，选择国内六大事务所，则AUDITOR=0，然后对模型1、模型2进行回归发现，四个解释变量与是否选择大事务所进行审计的系数都不明显，说明用前十大会计师事务所代替高质量审计师并不影响本文的结论。
五、结论
［1］张洁：《内部审计对内部控制有效性评价研究》，《兰州理工大学硕士学位论文》2007年。
［2］林斌、饶静：《上市公司为什么自愿披露内部控制鉴证报告？―基于信号传递理论的实证研究》，《会计研究》2009年第2期。
［3］吴水澎、庄莹：《审计师选择与设立审计委员会的自选择问题――来自中国证券市场的经验证据》，《审计研究》2008年第2期。
［4］刘峰、张立民、雷科罗：《我国审计市场制度安排与审计质量需求――中天勤客户流向的案例分析》，《会计研究》2002年第12期。
［5］李馨弘：《内部控制信息披露影响因素的实证研究》，《浙江大学博士学位论文》2007年。
［6］李志斌：《内部控制的规则属性及其执行机制研究――来自组织社会学规则理论的解释》，《会计研究》2009年第2期。
［7］陈汉文、张宜霞：《企业内部控制的有效性及其评价方法》，《审计研究》2008年第3期。
［8］杨有红、陈凌云：《2007年上沪市公司内部控制自我评价研究》，《会计研究》2009年第6期。
［9］HollisAshbaugh-Skaife，DanielW.Collins，WilliamR.KinneyandJr..TheEffectofSOXInternalControlDeficienciesandTheirRemediationonAccrualQuality.TheAccountingReview，2008.
［10］MichaelL.EttredgeandChanLi.TheImpactofSOXSection404InternalControlQualityAssessmentonAuditDelayintheSOXEra.Auditing.AJournalofPractice&Theory，2006.
［11］JeffreyT.DoyleandWeiliGe.AccrualsQualityandInternalControloverFinancialReporting.TheAccountingReview，2007.
【关键词】内部控制评价；内部审计；内部控制体系
公司内部控制体系是确定所有权与经营权之间受托经济责任履行情况的重要载体。现代经营环境中，任何公司不论其具体经营业务是什么，构建完善的内部控制系统都是衡量经营者受托责任履行情况的重要方面。内部控制系统是连接公司治理层、管理层与运营层的重要通道，如图1。公司治理层、管理层与运营层在内部控制系统中分别具有监督、建立与完善、运行内部控制系统的职责。
内部控制评价作为内部控制体系建设的重要环节，其有效开展将会大力推动上市公司内部控制体系建设。根据《2009年内部审计热点问题调查报告》，84%的受访者认为金融危机使得企业领导提高了对风险管理与内部控制的重视程度；60%的受访者认为内部审计是公司风险管理与内部控制的重要环节。不仅如此，我们认为拓展内部审计功能基础上，由内部审计引导（驱动）下的内部控制评价将成为提升公司传统内部控制自我评价促动企业内部控制建设的一种管理发展模式。
二、内部控制评价的历史演变
（一）内部控制评价的初级发展阶段：基于注册会计师视角
2002年为了规范注册会计师执行内部控制审核业务，保证执业质量，中注协颁发了《内部控制审核指导意见》；2006年《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号――历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》等规范进一步将对内部控制的审核从审计业务中独立出来，规定公司应当单独对内部控制进行单独鉴证。
（二）内部控制评价的初级发展阶段：基于公司内部的自我评价
从公司内部看，对内部控制的自我评价于1987年由加拿大海湾公司首次提出。当时主要用于解决资源计量问题和评价公司软环境。20世纪90年代在早期倡导者的提议下，主要进行谈判和协议方面的控制。1995年之后得到更多公司的接受，公司普遍将控制自我评估（CSA）视为价值增值工具。2000年CSA被创造性地应用于审计业务进行审计再造，由此推动内部审计职能重点转向评价咨询（杨淑娥，2006）。
内部控制自我评价是一种在西方发达国家广泛使用的内部审计技术和工具（陈峰青，2006），它是由管理层或业务人员直接参与的考察和评价内部控制效果的过程（孙蔓莉，2007；陈峰青，2006）。也有学者认为内部控制自我评价是对传统的内部审计形式的一种补充和发展，是广义的内部审计理论中的一种技术方法（韩晓梅，2008）。我国《内部审计具体准则第21号――内部审计的控制自我评估法》（2006）中也将内部控制自我评价界定为内部审计人员为了提高审计效率、促进内部控制审计目的的实现而协助公司内部控制审查和评价的一种工作方法。
由此可见，20世纪90年代以来公司内部控制自我评价作为内部审计的一项技术手段或工作方法一直运用至今。只是2010年内部控制配套指引第一次明确提出被审计单位要单独披露内部控制评价报告，并接受事务所审计。并将公司内部控制评价活动规范化、透明化。
所以，从发展的角度看，公司内外部力量通过不同的评价形式都对其内部控制的建设起到了推动作用，奠定了公司内部控制评价活动充分披露并能接受审计的基础。
三、内部控制评价主体分析
根据配套指引的规定，内部控制评价的对象是确定的，即公司内部控制系统设计与运行的有效性。具体内容涵盖内部控制系统五要素。内部控制评价的主体规定为公司董事会或类似权力机构，但目前已有研究观点各异――有的是管理层或业务人员主导评价，也有的是内部审计人员主导评价，还可能是双主体或多主体共同主导评价。这些研究结论与指引的规定明显不一，如何合理地界定评价主体将在很大程度上影响评价活动实效，因此需要从理论上分析确定内部控制评价的实施主体。
安达信公司研究人员的研究报告曾指出CSA执行中存在五大缺陷，其中引导人员失当、缺乏管理人员支持、限定其实施范围等是自我评价失控的主要影响因素。所以选择合适的引导人员成为实施CSA成功的关键因素。
（一）内部控制评价执行主体的不同观点
对于谁来引导内部控制自我评价，目前有三种不同看法，有些参与者认为CSA只能由经营管理当局或其领导的工作小组来有效执行（林朝华、唐予华，2003）。还有一些参与者认为，CSA应该包含内部审计，视内部审计为CSA的恰当驱动者（林朝华、唐予华，2003）；第三种观点认为，内部审计应当持续监控并参与CSA，使内外部审计和CSA在内控评价方面形成合力（刘素珍，2008；陈吉东，2007）；或使企业员工、内部审计人员和管理人员共同承担对内部控制评价的责任（陈新宁，2008）。还有将内部控制评价主体系统化，提出应由公司内部审计、管理者与员工、公司内部监事会、审计委员会、社会中介组织与政府监管部门共同完成CSA（陈力生，2008）。
笔者认为界定合理的执行主体首先应该考虑主体的功能定位，即执行主体本身能做什么、不能做什么，符合其内在规律的业务设定将促进执行业务的有效开展，否则只能适得其反。通过对上述观点的单一主体、双主体或多主体的讨论发现：
1.CSA只能由经营管理当局或其领导的工作小组来有效执行的观点，违背了管理监控原则中强调的外部监督有效性原则。赋予管理者与员工业务操作职权的同时，暗含着要求其进行自我监督履行职责，但效果如何，显然需要另外主体确认。
2.内部审计应当持续监控并参与CSA，意味着内部审计在控制自我评价中充当局外人角色，完全履行再确认监督职责。这样的定位：第一，易于把内部审计与自我评价部门人员对立起来，产生抵触情趣，收不到推进完善内部控制的设定作用；第二，内部审计是否有能力与精力、是否考虑审计成本问题？
四、现代内部审计功能拓展分析
前文已经指出内部控制自我评价是企业内部控制体系建设的重要环节，而由内部审计人员引导（驱动）的内部控制自我评价既是现代内部审计功能发挥作用的内在体现，又满足了公司提供内部控制自我评价报告的制度要求，可以看出现代内部审计已经实现了与内部控制自我评价的机制性耦合。
（一）现代内部审计功能拓展：再确认与咨询
1999年6月国际内部审计师协会理事会通过了内部审计新定义，指出内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在为增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。《中国内部审计2006――2010年工作规划》也指出“推进内部审计工作的全面转型与发展，内部审计要转向以内部控制和风险评估为导向”。经过调研与分析，笔者认为现代内部审计的服务职能主要是再确认与咨询。
1.现代内部审计的再确认职能
现代内部审计再确认职能的界定，为内部审计引导控制自我评价奠定了基础。
2.现代内部审计的咨询服务职能
（二）现代内部审计的拓展职能与内部控制评价关系
现代内部审计具有再确认与咨询职能。再确认意味着内部审计通过对内部控制各环节的检查评价再确认不同控制环节的有效性。针对控制再确认的薄弱环节，提出完善建议。内部控制评价是员工与管理者对自身业务环节的内部控制进行检查，确认控制环节的有效性。根据有效监督管理理论，内在自身监督至少需要与外部监督协同运作才可能发挥积极有效的监督作用。由于内部审计相对于业务运行环节的独立性，其引导控制评价比员工自我评价更加恰当与有效。
内部控制评价在我国一些大型企业已经得到广泛实施。其中宝钢国际、伊利、台湾等公司的运用实践说明了内部审计主导内部控制评价具有现实意义。宝钢国际在实施CSA之后提出“内部控制评估在国内大型企业，特别是跨行业的集团公司有着广阔的发展空间。内部控制自我评估作为一种管理工具，在内部审计人员的引导下，在公司有关管理人员的参与下，能有效地对公司的内部控制进行整改和完善，促进公司管理水平质的飞跃。”（张谏忠、吴轶伦，2005）从我国企业实践来看，有的公司内部审计参与控制评价，有的公司内部审计引导控制自我评价，但不论哪种方式，内部审计都已经与内部控制评价有机结合在一起，共同发挥着加强公司内部控制建设的积极作用。
五、结论与建议
内部控制评价是公司内部控制系统建设的重要保证环节。它的有效开展将促进上市公司内部控制体系的建设与完善，从而对公司治理带来积极影响。同时内部审计在IIA的质量保证检查手册中被定位为一种公司治理的内部保证程序，“通过它，组织可获得关于动态变化环境中的风险暴露已得到恰当管理的再确认的过程”。这意味着，内部审计不是仅仅通过再确认提供保证；不能提供保证的地方，内审人员致力于咨询改进（韩晓梅，2004）。当内部审计作为执行者实施内部控制评价时，内部审计人员对公司内部控制系统的再确认与咨询功能就得到最佳发展。因此内部审计就是通过执行内部控制评价，再确认公司内部控制机制（包括风险管理机制）的恰当性并提出咨询建议的那部分公司治理程序。由于现代内部审计的重要作用，笔者提出：
（一）修订内部审计准则，完善内部控制建设规范体系
我国《内部审计具体准则第21号――内部审计的控制自我评估法》（2006）中将内部控制自我评价界定为“内部审计人员为了提高审计效率、促进内部控制审计目的的实现而协助公司内部控制审查和评价的一种工作方法”。这样的概念界定显然与内部审计驱动内部控制自我评价模式不适应。笔者主张在建立与完善内部控制体系过程中，修订内部审计准则，将内部审计协助公司内部控制审查与评价修改为“由内部审计引导内部控制自我评价“，明确控制自我评价的实施主体是内部审计部门，排除实施过程中盲目确定主体引发的控制自我评价风险。
同时对内部审计开展内部控制自我评价中的功能定位、协作形式与工作方法作出准则性规范，指导公司这项法定业务的规范开展。最终形成由《内部控制基本规范》、《内部控制应用指引》、《内部控制评价指引》、《内部控制审计指引》、《内部审计准则》以及公司内部控制评价办法等规章制度组成的内部控制建设标准体系，推动公司内部控制法规体系与实施体系的建设。
（二）拓展内部审计职能，合理定位内部审计
根据国际内部审计师协会理事会通过的“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在为增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”，定义揭示了现代内部审计具有再确认与咨询职能，这两项职能的清晰界定将直接引发内部审计在公司组织机构中的地位变化。
［1］王桂莲.基于现代系统思考的企业内部控制创新研究［J］.会计之友，2009（3）.
［2］张龙平，李璐.探析内部控制审计的执行主体资格和范围［J］.中国审计，2009（1）.
［3］李岩.内部控制评价面临的问题与对策［J］.中国审计，2009（1）.
［4］孙蔓莉，杨明.控制自我评估［J］.企业管理，2007（5）.
［5］陈峰青.内部控制自我评估――CSA的应用及思考［J］.商业会计，2006（8）.
［6］杨淑娥，戴耀华，樊明武.CSA：一个内部控制发展的前沿［J］.当代财经，2006（3）.
［7］张谏忠，吴轶伦.内部控制自我评估在宝钢的运用［J］.会计研究，2005（2）.
［8］杨有红.试论公司治理与内部控制的对接［J］.会计研究，2004（10）.
［9］韩晓梅.公司治理、内部审计与控制自我评估［J］.现代管理科学，2004（5）.
［10］刘益平.内部控制与现代审计的关系［J］.审计与经济研究，2004（3）.
［11］朱荣恩.内部控制框架的新发展［J］.审计研究，2003（6）.
［12］林朝华，唐予华.CSA：内部控制系统评价的新观念与新方法［J］.上海会计，2003（1）.
［13］曹伟，桂友泉.内部审计与内部控制［J］.审计研究，2002（1）.
［14］刘明辉，张宜霞.企业内部控制探讨［J］.中国注册会计师，2001（4）.
［15］朱荣恩.建立和完善内部控制的思考［J］.会计研究，2001（1）.
［16］Foh，Noreen.ControlSelf-Assessment:ANewApproachtoAuditingIveyBusinessJournal,Sep/Oct，2000（65）.
［17］LarryHubbard.“ControlSelfAssessment:APracticalGuide”，TheInstituteofInternalAuditors，2000.
［18］TheInstituteofInternalAuditors.aPerspectiveonControlSelf-Assessment，1998.
赵丽芳教授简介
二、应用数据挖掘财务诊断体系构建
（一）应用数据挖掘财务诊断体系流程数据挖掘是基于财务比率分析、杜邦分析等模型而运用于财务分析、预警及决策中，并进行财务诊断。故财务诊断不仅是对财务报表的分析，而且以系统的角度将财务诊断分为诊断数据系统、财务专项判断、财务预警系统、财务决策系统四部分。
财务诊断系统分为三个阶段，分别是：数据收集阶段、分析诊断阶段、形成报告阶段。图1为应用数据挖掘的财务诊断模式及流程示意图。
通过以上的两个阶段的缜密分析便可形成财务诊断决策报告，并将报告方案提交到管理经营系统。决策报告涵盖了数据挖掘的主要判断信息，综合考虑到了企业的财务风险，并通过发现企业现状问题形成解决方案，为企业经营提供了方便。
（二）应用数据挖掘财务诊断指标体系财务指标体系需要将企业外部和内部环境结合起来考虑，将进行定性分析及定量分析来完成企业财务诊断指标的设计。在财务诊断体系中，构建财务指标体系必不可缺，有效的反映了企业的财务状况，为数据挖掘系统提供了依据。整个诊断体系覆盖方面需要从以下几方面考虑：
（1）内部环境：包括一系列的定性指标，有员工素质（如知识结构、能力结构）、工作环境（主要对员工满意度、员工忠诚度方面考察）、内部控制（包括内部控制组织、内部控制有效性等），通过考察内部环境说明企业的内部控制情况。
（2）外部环境：包括定性指标有经营环境（如经济政策、法律制度、行业发展前景、金融环境等），从宏观角度考察企业经营所面对的外部环境状况。除此之外还有一系列定量指标，包括产品市场（如市场占有率、产品销售利润率、客户满意度等）、社会效益（包括贷款履约率、环境保护指数、合同履约率），定量恒定了企业的销售情况、经营业绩。
（3）财务活动：主要包括筹资活动（有财务风险、支付能力、资本结构、资本成本等）、投资活动（包括投资收益、投资风险、资产利用率等）、经营活动（如盈利能力、经营风险、资产营运能力等）、分配活动（如股利支付率、自由资产增长率、资本金增长率）等定量指标，有效地考虑了企业经营活动中的效益及存在的财务风险。
三、案例分析
本文以GA房地产公司为实例，进行财务诊断中的数据挖掘演示。GA公司是一家上市多年的以房地产为主业的综合性集团公司，主营业务有房地产开发与运营，建材装饰，建筑施工，物业管理，房地产咨询等。对GA公司进行财主争端的目标首先是确定其经营现状及风险程度，其次对其投资决策提供参考依据。主要步骤如图2：
（二）分析诊断
（1）聚类分析。结合前述研究基础，因GA公司数据量相对较少，本文采用较为快速、适合混合字段和数据集合的两步聚类方法进行分析，按GA公司的发展阶段划分聚类，设定聚类数最小为2，最大为15，根据处理数据和GA公司经营管理信息划分出2002年至2007年和2008年至2012年两个聚类。建立两步聚类模型。
（2）财务初评。初步判断GA公司目前财务状况比较稳定，可通过投融资加快企业发展。模型数据显示对GA公司发展最重要的主要指标有固定资产周转率，资产负债率，存货流动负债比率，流动资产周转率，资本充足率，净资产收益率和债务资本比率。
（3）财务预警诊断。首先，确定对GA公司进行数据挖掘的目标需求为识别其经营财务状况。自2002年至2012年筛选出的共21组数据，17项指标进行分析，识别出财务状况良好的年份和它们的经营财务特征，如该年的盈利能力如何，现金流如何等。其次，选择Clementinel软件将以上数据输入模型，运用决策树规则对目标变量――各年的财务状况进行数据挖掘。本文采用经典的财务预警模型――Z值模型作为财务状况综合评分的依据。鉴于数据有限，本文将Z模型据经验值加以划分：Z>300，充盈，财务状况良好；80
（4）建模分析。鉴于GA公司数据有限，在分析设置时需选择“使用推进”和“交互验证”，以提高分析结果的准确度。然后建立C5.0预警诊断模型。运行模型决策树的显示的结果，将根据Z值评分设置的危险、困境和正常三类状况进行了分类，首先按照第一重要字段即带来最大信息增益的“每股收益”字段分为两个节点，经不同规则路径显示数据。在数据重叠部分，又经次重要字段“固定资产周转率”进一步分析确定，最终达到100%准确度的分析结果。另外还可导出散点图来更直观地对比这两个指标对GA公司财务状况的贡献程度。
（5）结果应用。以上结果一方面可知GA公司应在财务管理中注重每股收益的管理，积极通过融资等方式提升税后利润，提升股东所有者权益。GA公司固定资产以实物为主，因此变动幅度不会很大，以维持现状为主即可。
（三）决策诊断依据以上分析结果，以下对GA公司融资决策加以诊断分析。本文将运用关联规则当中的财务决策分析理论，使用Clementinel2.0的Apriori算法生成频繁项集，再据此生成关联规则。本文自两大证交所数据及调研样本中选取30家与GA公司主要财务指标类似的成功融资公司作为关联分析的样本集，汇总出7种可选融资渠道项集，如表3所示：
30家样本公司的融资偏好如表4所示：
融资分析中的数据处理与前类似，需要根据“类型”节点进行实例化处理。本文按T/F的二分类变量设置类型，建立Apriori运算模型。为保障运行结果的有效性与代表性，将最小置信度设为50%，支持度为10%，运行模型，步骤同上。运行结果就适合GA公司的成功率交稿的一种、两种及三种融资渠道给出多种最优组合方案，为GA公司融资活动提供了数据指导。
（四）提交报告最后，在上述预警诊断与决策诊断的基础上，形成预警环节与决策环节的结论性诊断报告，提交给管理者作为管理决策的重要财务依据。同时，要不断对上述分析进行后续的跟踪反馈与调整。
关键词：内部审计；质量；控制
在IIA的定义中，内部审计被定位于通过“确认”与“咨询”服务，评价和改善风险管理、控制和治理过程的有效性，帮助企业增加价值。随着企业面临风险越来越复杂，外部监管力度越来越大，管理层对内部审计保障企业健康发展，为企业增值的期望也越来越高。当前，企业内部审计人员偏少，内部审计压力却越来越大，研究加强内部审计质量控制对于提高内部审计的效率和效果，实现管理层对内部审计的期望有一定的现实意义。
一、内部审计质量的涵义
目前尽管关于审计质量的研究较多，但大多都是从注册会计师角度提出。例如Watts和Zimmerman（1980）认为当客户发生违约行为时，审计师报告这一特定违约行为的概率可反映审计质量高低。Jacobson（1985）提出，剩余风险处于合理的低水平的审计师工作才是有质量的审计。在中国，审计大辞典（1990）中对审计质量定义为“审计质量是指审计业务工作的优劣程度，也即审计结果达到审计目的的有效程度。”这反映了审计质量是衡量审计工作水平的一种反映，而审计质量的衡量标准是是否能达到审计目的。
二、内部审计质量的影响因素
内部审计准则中明确规定，内部审计机构负责人对制定并实施系统、有效的质量控制政策与程序负总体责任。为保证内部审计工作质量，审计组织必须其进行控制，它是由审计组织和审计人员进行的，是全体审计组织和审计人员共同参与的自律行为。要建立内部审计质量控制体系，首先必须分析内部审计质量的影响因素。
（1）内部审计环境。企业中，内部审计环境包括文化环境、领导层对审计的态度、员工对审计工作的认可，这些环境影响着内部审计目标定位、价值实现、组织模式设置等组织模式，对内部审计质量起到了关键的影响。
（2）内部审计组织模式。内部审计组织模式首先体现在内部审计的独立性上，独立性是审计最本质的特征，包括内部审计机构的独立性和内部审计人员的独立性，它是开展内部审计工作的基础。在集团公司中，内部审计组织架构的设置对内部审计质量也造成了影响，集权与分权的选择将会对集团公司内部审计运作模式产生影响，从而间接影响整个集团公司的审计质量。
（3）内部审计的人力资源。内部审计业务需要靠审计师去进行，如何培养合格的审计师、组成一个搭配合理的审计组都是内部审计人力资源要解决的问题，内部审计师素质的高低将对内部审计项目质量产生最直接的影响。
（4）内部审计的技术与方法。内部审计的技术与方法对内部审计的质量具有极其重要的影。尤其是随着信息技术的高速发展，信息处理的介质发生了改变，势必对审计技术与方法有着新要求。一个能顺应时展的内部审计技术与方法才能有高质量的审计工作。连续审计、抽样统计、趋势分析、内部控制测评等现代技术都给内部审计带来了变革。
三、建立内部审计质量控制体系，全面提升内部审计质量
《内部审计具体准则第19号――内部审计质量控制》中规定，内部审计质量控制体系包括内部审计督导、内部自我质量控制与外部评价三个方面，结合实际，可以从以下几个方面完善内部审计质量控制体系。
[1]IIA.国际内部审计专业实务框架.2009.
[2]剧杰.降低审计质量的审计行为研究――基于内部审计行为主体视角[D].南京大学博士论文，2010.
[3]路基斌.完善我国企业内部审计质量控制的建议[D].江西财经大学硕士论文，2010.