2019税务师考试《涉税服务实务》基础知识点：税务代理的法律责任

2019税务师考试《涉税服务实务》基础知识点：税务代理的法律责任

为了维护涉税服务双方的合法权益，保证涉税服务活动顺利进行，使涉税服务事业能够在法制的轨道上健康发展，必须明确涉税服务的法律责任。规范涉税服务法律责任的法律是我国《民法通则》《税收征管法》及其实施细则和其他有关法律、行政法规，承担的法律责任既包括民事法律责任，也包括刑事法律责任。

(一)委托方的法律责任

根据《中华人民共和国合同法》规定，当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。因此，如果委托方违反涉税服务协议的规定，致使税务师不能履行或不能完全履行涉税服务协议，由此而产生法律后果的法律责任应全部由委托方承担。其中，纳税人除了应按规定承担本身应承担的税收法律责任以外，还应按规定向受托方支付违约金和赔偿金。

(二)受托方的法律责任

1.《民法通则》第六十六条规定，代理人不履行职责而给被代理人造成损害的，应当承担民事责任。根据这项规定，税务代理如因工作失误或米按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给委托方造成不应有的损失的，应由受托方负责。

2.《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简称《税收征管法实施细则》)第九十八条规定，税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

3.根据《注册税务师管理暂行办法》规定，对税务师及其所在机构违反规定的行为，分别按下列规定进行处理:

(1)税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使税务师签字权;逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告，公告办法另行规定:

①执业期间买卖委托人股票、债券的;

②以个人名义承接业务或者收费的;

③泄露委托人商业秘密的;

④允许他人以本人名义执业的;

⑤利用执业之便，牟取不正当利益的;

⑥在一个会计年度内违反《注册税务师管理暂行办法》规定2次以上的。

(2)税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款，责令其限期改正;逾期不改正或者情节严重的，向社会公告:

②未按照协议规定履行义务而收费的;

③未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的;

④利用执业之便，牟取不正当利益的;

⑤采取夸大宣传、低毁同行、以低于成本价收费等不正当方一式承接业务的;

(3)税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。

(4)税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局按照《税收征管法实施细则》第九十八条的规定处以罚款;情节严重的，撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。出现上述规定情形的，省注册税务师管理中心应当将处罚结果向国家税务总局备案，并向社会公告。

(三)对属于共周法律责任的处理

《民法通则》第六十七条规定，代理人知道被委托代理的事项违法仍然进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。根据这项规定，税务师与被代理人如果互相勾结、偷税抗税、共同违法，应按共同违法论处，双方都要承担法律责任。涉及刑事犯罪的，还要移送司法部门依法处理。