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中级经济基础第二十八章理解会计的目标,掌握会计要素及其确认计量的基本原则、会计的基本前提、会计信息质量要求的内容,理解会计法规的构成内容。。历年分值在7分左右。
一、本章知识思维导图
二、本章主要考点总结
1、现代会计的两大分支（财务会计和管理会计）
2、会计的基本职能（核算和监督）
3、会计对象
4、会计核算的具体内容
5、会计信息内容
6、企业会计要素的分类
7、资产、负债、所有者权益的特征及内容
8、会计等式
9、会计要素确认和计量基本原则
10、会计基本前提
11、会计信息质量要求
12、会计法规
一、会计的基本概念（一）会计的概念
1、定义：会计以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，通过对单位的全部资金运动进行系统、客观、及时地确认、计量和报告的一种经济管理活动。
2、现代会计的两大分支：
现代会计以企业会计为核心，分为财务会计和管理会计两大分支。
（1）财务会计：
①以会计准则为依据；
②确认、计量企业资产、负债、所有者权益的增减变动；
③记录营业收入的取得、费用的发生和归属以及收益的形成和分配；
④定期以报表形式报告企业财务状况、经营成果和现金流量；
⑤分析报表，评价企业偿债能力、营运能力和获利能力等。
（2）管理会计：
①用于满足企业内部管理人员编制计划、提高经济效益的需要。
②管理会计主要包括：预测分析、决策分析、全面预算、成本控制和责任会计等内容。
【例题：2015年多选】下列会计工作中，属于管理会计范畴的是（）。
A．预测分析B．会计计量
C．会计报告D．全面预算
E．责任会计
233网校答案：ADE
233网校解析：管理会计主要包括：预测分析、决策分析、全面预算、成本控制和责任会计等内容。
（二）会计基本职能
1.会计的核算职能
（1）指会计通过确认、计量、记录、报告，运用一定的方法或程序，利用货币形式，从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。
（2）核算职能是会计的最基本职能。
（3）会计核算具有完整性、连续性和系统性的特点。
2.会计的监督职能：
（1）会计的监督职能是指在经济事项发生以前、经济事项进行当中和经济事项发生以后，会计利用预算、检查、考核、分析等手段，对单位的会计核算及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行检查与控制。（单选）
（2）会计监督包括事前、事中和事后监督。
核算是基本的、首要的，核算是监督的前提；会计监督保证会计核算的正确性。
现代会计的职能还包括预测、决策、评价等。
（三）会计的对象
会计的对象即会计的客体，就是会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。企业中以货币表现的经济活动一般称为价值运动或资金运动。
1.资金的投入：企业资金运动的起点。
2.资金的循环与周转（单选）
（1）生产循环：供应过程——生产过程——销售过程。
（2）资金循环：货币资金——储备资金——生产资金——成品资金——货币资金形态。
3.资金的退出：
企业收回的货币资金中，用于缴纳税金、偿还债务和向投资者分配股利或利润的这部分资金就退出了企业的资金循环与周转，剩余的资金则留在企业，继续用于企业的再生产过程。
（四）会计核算的具体内容
1.款项和有价证券的收付
2.财物的收发、增减和使用
3.债权、债务的发生和结算
4.资本的增减
5.收入、支出、费用、成本的计算
6.财务成果的计算和处理
7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
二、会计目标（一）会计的目标：
1.通过会计活动，向会计信息使用者提供对决策有用的，与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息，以帮助会计信息使用者做出经济决策。
会计目标是指会计工作预期达到的最终结果。
我国企业会计的目标：
（1）通过会计活动，向会计信息使用者提供对决策有用的，与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息，以帮助会计信息使用者做出经济决策。
（2）反映企业管理层的受托责任履行情况，有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。
（二）会计信息的内容
1.有关企业财务状况的信息——主要通过资产负债表来反映。
2.有关企业经营成果的信息——主要通过利润表来反映。
3.有关企业现金流量的信息——主要通过现金流量表来反映。
（三）会计信息的主要使用者
1.企业内部管理人员
2.外部利益关系人
（1）企业投资者；
（2）债权人；
（3）政府及其有关部门；
（4）社会公众；
（5）其他使用者：如监管部门、企业职工等。
三、会计要素（一）反映财务状况的要素（资产、负债和所有者权益）
1、资产
（1）定义：
资产是指企业过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
（2）特征：
①必须是企业拥有或者控制的资源；
如，企业融资租入的设备应作为企业的资产。
②必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益；
如，待处理的无价值的报废产品不能作为企业的资产。
③形成资产的交易或事项必须已经发生（即必须是现实的资产，而不是预期的）；
如，计划购买的机器设备等尚未购置的不能作为企业的资产。
④必须能以货币计量。
【例题：2016、2012、2007年多选】关于资产特征的说法，正确的有（）。
A．资产必须是企业拥有或控制的资源，通过对它的有效使用，能够为企业提供未来的经济利益
B．资产必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益的资源
C．资产必须是现实的资产，而不是预期的资产
D．资产必须能以货币计量
E．资产是由过去的交易活动形成的且必须于未来某一特定时期予以清偿的现时义务
233网校答案：ABCD
233网校解析：本题考查资产的特征。选项E是负债的特征。
（3）确认条件：
①要符合资产定义；
②与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
③该资源的成本或者价值能够可靠的计量。
（4）分类：按流动性
①流动资产：指预计在一个营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
②非流动资产：指流动资产以外的资产。主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。
2、负债
负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
①只能由过去的交易活动或本期经济业务所形成，且必须于未来某一特定时期予以清偿的现时义务。
【注】企业与供应商签订的在未来可能形成负债的采购合同，在当前不能作为负债。
②必须有其可用货币额反映的价值量。
③必须是现行条件下已承担的预期都会造成经济利益流出的现时义务。
①符合负债的定义；
②该义务有关的经济利益很可能流出企业；
③未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。
①流动负债：指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起1年内（含1年）到期应予以清偿或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的负债。
主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工工资、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
②非流动负债：指流动负债以外的负债。主要包括长期借款、应付债券等。
【例题：2016年单选】下列负债中，属于非流动负债的是（）。
A．应付债券
B．短期借款
C．应付账款
D．预收账款
233网校答案：A
233网校解析：本题考查负债。
非流动性负债是指流动负债以外的的负债，主要包括长期借款、应付债券等。
流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工工资、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
3、所有者权益
所有者权益又称为股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益。（2017年变动
①企业投资人投入的资本；
②直接计入所有者权益的利得和损失；
③留存收益：历年净利润留存于企业的部分。
留存收益包括盈余公积和未分配利润。
（3）具体项目：
①实收资本（股本）；
②资本公积；
③盈余公积；
④未分配利润。
（二）反映经营成果的会计要素
1、收入
定义：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
特征：
①收入应当是企业日常活动中形成的；
日常活动：销售商品、提供劳务及让渡资产使用权。
②收入应当会导致企业经济利益的流入，该流入不包括所有者投入资本；
③收入应当最终会导致所有者权益的增加；
确认
①符合收入定义；
②与收入有关的经济利益很可能流入企业；
③经济利益流入企业会导致企业资产增加或者负债减少；
④经济利益的流入额能够可靠计量。
只有本企业经济利益的流入才属于收入，为第三方代收的款项不属于企业收入。
2、费用
费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
①费用应当是企业日常活动中发生的；
②费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。
③费用应当最终会导致所有者权益的减少。
（3）确认：
①符合费用的定义；
②与费用有关的经济利益很可能流出企业；
③经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加；
④经济利益的流出额能够可靠计量。
（4）构成内容：
狭义的费用是指为取得收入而发生的各种与提供商品和劳务有关的资产耗费，即营业费用。
广义的费用还包括投资损失、营业外支出和所得税费用。
工业企业的营业费用可以划为制造成本和期间费用构成。
制造成本是指与生产产品直接有关的费用，应计入产品成本，从销售收入中得到补偿。
期间费用是指与生产产品无直接关系，属于某一时期耗用的费用。包括管理费用、财务费用和销售费用。
3、利润
利润是指企业在一定期间内的经营成果，是企业在生产过程中各种收入扣除各种费用后的盈余，是反映经营成果的最终要素。利润反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认。其余额的确定取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润项目应当列入利润表。（2017年变动新增）
1、资产、负债、所有者权益三者关系：
资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益
反映资产的归属关系。在某个特定的时点，资产与负债和所有者权益三者之间所存在的平衡关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的基础。
2、在不考虑调整因素，如直接计入当期利润的利得和损失等情况下：利润=收入–费用
反映了企业利润的形成过程。是编制利润表的基础。
无论发生什么经济业务，都不会破坏上述资产与负债和所有者权益各会计要素之间的平衡关系。
这一平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系，因而它是设置会计科目、复式记账和编制会计报表的理论基础。
（四）经济业务发生所引起的会计要素的变动（九种情况）
1、一项资产和一项负债同时等额增加
2、一项资产和一项所有者权益同时等额增加
3、一项资产和一项负债同时等额减少
4、一项资产和一项所有者权益同时等额减少
5、一项资产增加，另一项资产等额减少，负债和所有者权益要素不变
6、一项负债增加，另一项负债等额减少，资产和所有者权益要素不变
7、一项负债增加，另一项所有者权益减少，资产要素不变
8、一项负债减少，另一项所有者权益等额增加，资产要素不变
9、一项所有者权益增加，另一项所有者权益等额减少，资产和负债要素不变。
四、会计要素确认和计量基本原则会计要素确认和计量基本原则包括：权责发生制原则；配比原则；历史成本原则；划分收益性支出与资本性支出原则。
（一）权责发生制原则
1.权责发生制：按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属期。
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。
企业的会计核算应当以权责发生制为基础。
2.收付实现制：以收到款项或支付款项作为确认收入、费用的基础。凡是本期实际收到款项的收入，不论其是否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡是本期实际以款项支付的费用，不论其应否在本期收入中得到补偿，均应作为本期的费用处理。
我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。
（二）配比原则
2.配比方式：
（1）按收入与费用之间的因果关系配比：如主营业务收入与直接成本相配比；
（三）历史成本原则
1.历史成本原则：指企业各项财产，在取得时应当按照实际成本计量，其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。
2.该原则优点：
（1）取得比较容易、比较客观；（2）有原始凭证作证明，便于查证；（3）可以防止企业随意更改；（4）会计核算手续简化，不必经常调整账目。
历史成本原则是以货币稳定为前提的。
（四）划分收益性支出与资本性支出原则
1.含义：
（1）收益性支出：指在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出；
（2）资本性支出：指为当期发生的不但与本期收益有关，而且与以后会计期间收益有关的，应当在以后若干会计期间的收益中得到补偿的支出。
2.要求：
（1）收益性支出：计入当期损益，并在利润表中反映；
（2）资本性支出：列入资产，在资产负债表中反映。
3.注意：
（1）将资本性支出误计入收益性支出，就会多计费用而少计资产价值，会低估资产和当期收益；
（2）将收益性支出误计入资本性支出，就会少计费用多计资产价值，会高估资产和当期收益。
五、会计基本前提会计基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
（一）会计主体
1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计所服务的特定单位。作为会计主体，必须有独立的资金活动，独立的进行核算，可以独立编制财务报告。
注意：明确界定会计主体，是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。
2.会计主体与法律主体：
（1）法律主体必然是会计主体；
（2）会计主体可以是一个独立的法律主体，也可以不是一个独立的法律主体。
（二）持续经营
持续经营：指会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。而不考虑企业停业或破产清算，也不考虑企业大规模削减业务。
（三）会计分期
1.会计分期又叫会计期间：指会计工作中为核算生产经营活动或预算执行情况所规定的起讫日期，一般分为年度和中期。
1、定义：
会计分期又叫会计期间，把企业持续不断的生产经营过程划分为若干连续的、等距的会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表，从而提供有用的会计信息。
会计分期是建立在持续经营基础上的。
2、会计分期一般分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期一般是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
3、作用：明确了会计期间的前提，才产生了本期与非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制，才能正确贯彻配比原则。
（四）货币计量
货币计量：指企业在进行会计确认、计量和报告时采用货币为主要计量单位进行记录，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
货币计量是指企业在进行会计确认、计量和报告时采用货币为主要计量单位进行记录，反映企业财务状况、经营成果和现金流量，并假定货币的币值保持不变。
2、我国《企业会计准则》规定，企业会计应当以货币计量。（2017年变动）以货币作为统一计量单位还包含着币值稳定的假设。货币计量的假设不表示货币是唯一的计量单位，有时在会计核算中也辅以实物数量等计量单位。
一、可靠性
可靠性包括真实性和客观性。
在实际会计核算中用作证明客观事实计量依据的，主要是指各种原始凭证和仪表记录等。
三、清晰性
清晰性又称可理解性，要求会计提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和利用。
四、可比性
（1）要求同一企业不同时期发生相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明，以便进行不同时期的纵向比较。
（2）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策和会计处理办法，确保会计信息口径一致，以便在不同企业之间可以进行横向比较。
【例题：单选】企业在一个会计年度内发出存货按实际成本计价时，既采用先进先出法，又采用移动加权平均法，在年度会计报表附注中也未进行说明，这违反了会计核算的（）。
A．历史成本
B．谨慎性
C．可比性
D．客观性
233网校答案：C
五、实质重于形式
要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式为依据。
【注】融资租赁固定资产从经济实质上，企业拥有资产的实际控制权，在会计核算上视为企业资产。
【例题：2015、2013、2006年单选】企业采用融资租赁方式租入的固定资产在会计核算上视为企业的资产，这是会计信息质量（）的要求。
B．重要性
C．实质重于形式
D．谨慎性
六、重要性
1、重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。对于对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要的会计事项必须按照规定的方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可以适当简化和合并反映。
2、重要性要求每个企业都要根据会计事项对信息使用者进行决策的影响程度来确定自己的重要会计事项，根据会计事项的重要程度，采取不同的核算方式和不同的核算精度。
3、重要性的应用需要依赖职业判断，从项目的性质和金额大小两方面来判断。一般情况下，对决策者的利益关联度高的和金额占总业务量比重较大的项目应当作为重要项目在财务报表上进行反映。
七、谨慎性
1、谨慎性又称为稳健性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。如某一经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择采取一种不导致扩大资产、虚增账面利润、扩大所有者权益的方法，对于预计会发生的损失应计算入账，对于可能产生的收益则不预计入账。
2、谨慎性在会计上的应用是多方面的，如存货在物价上涨时采用后进先出法，采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，对应收帐款计提坏帐准备，对固定资产采用加速折旧法、对可能发生的资产损失计提减值准备等。谨慎性原则的应用并不允许企业设置秘密准备。
【例题：2012、2010年单选】银行对发放的贷款计提贷款风险准备金，体现了会计信息质量的（）要求。
A．谨慎性
C．真实性
D．收支配比
八、及时性
及时性，要求企业对于已发生的交易或者事项及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
【例题：2013、2011年多选】下列会计核算要求中，属于我国《企业会计准则》规定的会计信息质量要求的有（）。
A．持续经营
B．可靠性
C．权责发生制
E．实质重于形式
233网校答案：BDE
七、会计法规我国现行会计法规体系以《中华人民共和国会计法》为核心，以会计准则、财务规则和会计制度为主要内容。
（一）《会计法》
由全国人大常委会通过，是我国会计工作的基本法律，是我国会计法规体系中处于最高层次的法律规范，是制定其他会计法规的基本依据，也是指导会计工作的最高准则。
（二）企业会计准则
制定会计核算制度和组织会计核算工作的基本规范。
1.企业会计准则包括：基本会计准则和具体会计准则。
2.事业单位会计准则
3.《政府会计准则》：《政府会计准则》是财政部为了规范政府的会计核算，保证会计信息质量，制定的原则性规定。
（三）财务规则
为了规范单位的财务行为，加强行政单位财务管理和监督，提高资金使用效益，保障行政单位任务的完成，由财务部制定规范行政单位财务活动的一般规则。