本章的综合性、实务性较强，考试多涉及职业判断，需要理解内容较多，难度较大
本章教材变化
无实质性变化。
第三节审计报告的基本内容
一、审计报告的要素
审计报告应当包括下列要素：
1.标题
2.收件人
3.审计意见
4.形成审计意见的基础
5.管理层对财务报表的责任
6.注册会计师对财务报表审计的责任
8.注册会计师的签名和盖章
9.会计师事务所的名称、地址和盖章
10.报告日期
二、标题
审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。
三、收件人
1.审计报告应当按照审计业务的约定载明收件人。
2.在某些国家或地区，法律法规或业务约定条款可能指定审计报告的致送对象。注册会计师通常将审计报告致送给财务报表使用者，一般是被审计单位的股东或治理层。
四、审计意见
审计意见部分由两部分构成。
（一）第一部分指出已审财务报表，应当包括下列方面：
1.指出被审计单位的名称；
2.说明财务报表已经审计；
3.指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；
4.提及财务报表附注；
5.指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。
（二）第二部分应当说明注册会计师发表的审计意见。
五、形成审计意见的基础
审计报吿应当包括标题为“形成审计意见的基础”的部分。该部分提供关于审计意见的重要背景，应当紧接在审计意见部分之后，并包括下列方面：
1.说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作；
2.提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分；
4.说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
六、管理层对财务报表的责任
审计报告应当包含标题为“管理层对财务报表的责任”的部分，其中应当说明管理层负责下列方面：
1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
七、注册会计师对财务报表审计的责任
见后附审计报告。
（1）如果注册会计师在财务报表审计中注意到某些事项，可能被要求对这些事项予以报告。
（2）注册会计师可能被要求实施额外的规定的程序并予以报告，或对特定事项（如会计账簿和记录的适当性）发表意见。
九、注册会计师的签名和盖章
审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章。
十、会计师事务所的名称、地址和盖章
审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。
【提示】载明地址时，标明会计师事务所所在的城市即可。
十一、报告日期
1.审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
2.在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：
（2）被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。
3.审计报告的正式签署
（1）在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿随附管理层已按调整建议修改后的财务报表提交给管理层；
（2）如果管理层批准并签署已按审计调整建议修改后的财务报表，注册会计师即可签署审计报告；
（3）注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。
十二、与财务报表一同列报的补充信息
（一）补充信息
在某些情况下，被审计单位根据法律法规的要求，或出于自愿选择，与财务报表一同列报适用的财务报告编制基础未作要求的补充信息。例如：
1.被审计单位列报补充信息以增强财务报表使用者对适用的财务报告编制基础的理解；
2.对财务报表的特定项目提供进一步解释。
这种补充信息通常在补充报表中或作为额外的附注进行列示。
（二）注册会计师处理原则
如果被审计单位将适用的财务报告编制基础未作要求的补充信息与已审计财务报表一同列报，注册会计师应当根据职业判断，评价补充信息是否由于其性质和列报方式而构成财务报表的必要组成部分。
构成
如果补充信息构成财务报表的必要组成部分，应当将其涵盖在审计意见中
不构成
1.如果认为适用的财务报告编制基础未作要求的补充信息不构成已审计财务报表的必要组成部分，注册会计师应当评价这些补充信息的列报方式是否充分、清楚地使其与已审计财务报表相区分
2.如果未能充分、清楚地区分，注册会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的列报方式
3.如果管理层拒绝改变，注册会计师应当指出未审计的补充信息，并在审计报告中说明补充信息
示例：对上市实体财务报表出具的无保留意见审计报告
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
一、对财务报表出具的审计报告
（一）审计意见
我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
（二）形成审计意见的基础
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
（三）关键审计事项
关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，我们不对这些事项提供单独的意见。
[按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定描述每一关键审计事项。]
（四）管理层和治理层对财务报表的责任
管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
治理层负责监督ABC公司的财务报告过程。
（五）注册会计师对财务报表审计的责任
我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。
在按照审计准则执行审计的过程中，我们运用了职业判断，保持了职业怀疑。我们同时：
（1）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险；对这些风险有针对性地设计和实施审计程序；获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。
从与治理层沟通的事项中，我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露这些事项，或在极其罕见的情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，我们确定不应在审计报告中沟通该事项。