3、业务收入，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入三部分组成。主营业务收入是扣除其他折扣以及销售退回后的净额，纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回，一律以净额反映在主营业务收入中。其他收入包括按照会计制度核算的营业外收入，以及在资本公积金中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他收入。对经税务机关查增的收入根据规定,销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或
5、0%口除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%a,即企业发生的业务招待费得以税前扣除，既先要满足60喊生额的标准，又最高不得超过当年销售收入5%。的规定,在这里采用的是两头卡”的方式。为什么要这样设计呢？笔者认为，对于业务招待费的发生额只允许列支60%,是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费，所以人为地设计一个统一的比例，将业务招待费中的个人消费部分去除；限制为最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。,是用来防止有些企业为了不调增40%的业务招待费，就采用多找餐费发票，甚至找假发票充当业务招待费，造成业务招待费虚高的情况。那么，企业如何达到既能充分使用业务招待费的限额，又可以最大可能地
6、减少纳税调整事项呢砚举例说明如下：假设企业2008年销售（营业）收入为X,2008年业务招待费为Y,则2008年允许税前扣除的业务招待费=YX60%CXX5%。只有在YX60%=/5%。的情况下，即Y=X8,3%。,业务招待费在销售（营业）收入的8.3%返个临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。有了这个数据，企业在预算业务招待费时可以先估算当期的销售（营业）收入,然后按8.3%返个比例就可以大致测算出合适的业务招待费预算值了。一般情况下，企业的销售（营业）收入是可以测算的。假定2008年企业销售（营业）收入X=10000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过10000X5%0=503元，
7、那么财务预算全年业务招待费Y=50万元/60%=83万元，其他销售（营业）收入可以依此类推。如果企业实际发生业务招待费100万元计划83万元，即大于销售（营业）收入的8.3%。则业务招待费的60%可以扣除，纳税调整增加100-60=40万元。但是，另一方面销售（营业）收入的5%。只有50万元,还要进一步纳税调整增加10万元，按照两方面限制孰低的原则进行比较，取其低值直接纳税调整，共调整增加应纳税所得额50万元,计算缴纳企业所得税12.50万元，即实际消费100万元则要付出112.50万元的代价。如果企业实际发生业务招待费40万元计划83万元，即小于销售（营业）收入的8.3%。则业务招待费的60
8、%可以全部扣除，纳税调整增加40-24=16万元。另一方面销售（营业）收入的5%。为50万元，不需要再纳税调整，只需要计算缴纳企业所得税4万元，即实际消费40万元则要付出44万元的代价。因此彳导出如下结论：当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的8.3%。时，超过60%的部分需要全部计税处理，超过部分每支付1000元，就会导致250元税金流出，等于消费了1000元要掏1250元的腰包;当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的8.3%日160%的限额可以充分利用，只需要就40%部分计税处理，等于消费了1000元只掏1100元的腰包。（二）综合运用相近的扣除项目余额在实际工作中，业务招待费
9、与业务宣传费存在着可以相互替代的项目内容。虽然税法未对业务招待费的范围作更多的解释，但在执行中，税务机关通常将业务招待费的支付范围界定为招待客户的餐饮、住宿费以及香烟、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等发生的费用支出。上述支出并非一概而论，一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。相反,企业因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。这就为纳税人对业务招待费的筹划提供了活动”空间鉴于上述政策和筹划空间，纳税人可以根据支出项目性质合理运用自己的权利实施税收筹划。
11、样,纳税人就可以将在剩余月份发生的自行生产或经过委托加工的货物当作礼品赠送给客户以及将业务洽谈会、展览会的餐饮、住宿等发生的费用列入业务宣传费”科目核算。三、几点注意事项（一）一切以合法为前提企业在日常生产经营中，税务筹划的概念已被广泛接受，合法性是其区别于逃税、偷税的根本性标志。税务筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规，没有法律依据的税务筹划必将以失败告终。笔者在执业过程中曾遇到这样的例子：某公司经理总是为每年业务招待费税前扣除指标不够用而发愁，于是他想出了一个好主意”即通过异地关联企业互相交换各自在当地的招待费票据，然后再各自记入账目中的差旅费，以此办法避税”。应该说这个方案不叫税务