（一）对外投资的决策人员与执行人员相分离
（二）对外投资计划的编制人员与审批人员相分离
（三）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离
1、投资购入、出售的经办人员必须与会计核算人员相分离；
2、证券保管人员必须与负责投资交易账务处理的人员相分离；
3、参与投资交易活动人员必须与有价证券的盘点工作人员相分离。
（四）对外投资处置的审批与执行人员相分离
1、对外投资的权益证书主要包括投资合同、投资证明，股票、债券等；
2、权益证书可以委托金融机构保管，也可自行保管；
3、指定专门的部门或人员保管，并建立详细记录。
三、投资会计核算控制制度的设计
（一）投资取得控制制度的设计：
1、对证券经纪人从事对外投资业务控制制度的设计
（1）签订明确的委托合同，明确双方权利与义务；
（2）经纪人为委托人购置证券，必须取得经过投资企业董事会审核批准的文件作为投资指令；
2、投资记名登记控制制度的设计：
以现金投资为例：
（1）严格控制企业在证券公司开户；
（2）如需追加投资额，应由财务经理审核成交通知书与投资指令是否相符，资金帐户余额与企业投资明细账是否相符，以及是否有必要追加投资额，必要时应经董事会批准；
（3）企业应及时获取由经纪人填写的成交通知书。
（二）投资保管控制制度的设计：
2、证券保管人员必须设置证券登记簿，对于任何证券的存入或取出，都要根据经过复核和批准的原始凭证记录详细情况，并由所有经手人员签名。证券登记簿应与会计部门的投资明细账定期由专人核对。
3、企业自行保管有价证券实物，要由与投资业务无关的人员定期对证券进行核对或实地盘点。盘点工作必须由两名以上人员共同进行。
（三）投资收益控制制度的设计：
1、对外投资收益收取的控制制度
（2）投资收益实际取得的控制。
2、对外投资收益记录的控制制度
（1）核对投资收益；
（2）记录投资收益；
（3）专人对投资收益记录进行审核。
（四）投资处置控制制度的设计：
1、严格执行审批手续：任何对外投资资产的处置必须经财务经理或董事会批准；
2、合理确定转让价格；
（五）投资盘点控制制度的设计：
由两个以上内部审计人员或不参与投资业务的其他人员定期进行盘点；
1、对外投资资产清查的帐证相符；
2、对外投资资产清查的帐实相符；
3、对外投资资产清查的处理。
四、财务分析控制制度的设计
1、分析企业在正常生产经营情况下所需的营运资本额，分析计划扩大生产经营情况下所需的营运资本额，对比核查企业的资金存量，并根据生产经营计划，编制和调整资本预算；
2、了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况；
石油企业作为我国能源市场的重要组成部分之一,在经济发展和吸收就业等方面发挥着很大的作用。信息化条件下,石油企业如何通过互联网技术增强企业自身对内部会计控制制度的调整和适应是一项重要课题。
1.我国石油企业内部会计控制制度中存在的问题
1.1内部会计控制重要性被忽视
一项制度是否能够得到很好的执行,达到预期的目标,主要影响因素就是企业内部员工对于制度重要性的认识。在我国石油企业,由于长期的国有制管理模式使得员工养成了固有的思维模式,一些不计成本的采购行为仍然存在,在报账的时候出现虚报、假报的现象,导致在日常工作过程中办事的成本与效率出现非正常现象,计划在实施过程中往往由于经费不足等问题而受影响。同时,一些会计工作人员对于信息化条件下的无纸化办公存在抵触心理,仍然依靠传统的内部控制方法,对于控制制度的效果产生了较大的影响,导致内部会计控制自身的成本增加,企业控制工作难以提升。再加上一些管理人员在管理方式方面缺乏对于内部控制制度重要性的强调,导致员工从思想上产生了缺位。
1.2企业自身控制机制不完善
随着信息化和各种办公软件的推广及应用,企业会计办公的硬件和软件环境都得到了极大的改善,办公的效率得到了很大的提高。但是,由于石油企业内部部门庞多,加之办公人员素质的参差不齐,对于各项政策和制度理解存在一定的误差,部门之间的沟通和协调存在较大的障碍,使得企业内部控制的机制存在不畅的现象,影响了企业会计内部控制的执行力和效力,增加了内部控制的成本。加之互联网存在的安全性问题,为了保障信息的安全,使得一些重要的内容无法通过有效的平台加以传达。同时,企业内部控制工作的监督存在一定的缺位,没有很好地发挥其监督成本控制工作的职责,影响了企业控制工作的发展。
1.3内部会计控制体系不健全
2.完善我国石油企业内部会计控制制度的措施
2.1增强企业自身内部会计控制观念
石油企业内部会计控制制度的良好实施需要得到广大员工的支持和企业管理者的重视,只有从思想意识上高度重视起来,才能够在日常的行为中做到良好的控制。要让每位员工都明白企业的发展目标是创造价值,用最低的成本获得最多的效益,这样的企业才能够在市场竞争中得到很好的发展,赢得长久的发展。同时,要增强企业员工的责任意识,尤其是会计人员的成本控制意识,在经费申报的过程中,要对各项内容进行严格的审查,防止出现做假账的现象。通过明确各个工作人员的职责,使其对自身的行为后果有所了解,严格处理各种违规的会计行为,营造良好的制度环境。
2.2完善企业内部控制机制
从某种程度来说,机制属于企业制度运行的黏合剂。对于石油企业来说,要实现良好的内部控制制度建设,需要从企业的机制着手。内部会计控制机制与管理机制和监督机制是密不可分的,一方面,良好的企业管理机制和监督机制能够为内部会计控制机制提供良好的配套保障,为其作用的充分发挥起到促进作用;另一方面,内部会计控制机制又是企业管理机制和监督机制的重要内容之一,会计控制工作的成效对于企业管理和监督有着重要的影响。同时,企业内部控制机制方面,要通过一定的方式确立其存在的合法性和合理性,并能够具备强大的可行性,以便在企业的日常管理工作中得到有效的贯彻实施。
2.3健全内部控制体系
摘要：随着市场化竞争的加剧,影响企业生产和发展的因素逐步转移到企业内部管理和对于市场需求的把握和适应度。石油作为一种垄断性比较强的行业,在社会主义市场经济发展中不免遇到竞争的难题,面对天然气产品价格和成本的挑战,石油企业需要从内部的会计成本等方面着手进行有效的控制,从而在能源市场上保持自身的优势,不断满足市场和客户的需求。在逐步实现市场化的条件下,我国石油企业需要从制度层面上加强对于自身会计控制制度的建设,从而保障成本控制的有效实现,为企业的发展奠定基础。
关键词：石油企业,内部会计控制,制度设计
参考文献
[1]贾旭光.事业单位会计内部控制策略[J].环球市场信息导报,2016(06):46.
一、内部控制制度的涵义和作用
将内部控制的内容和方法用文字或流程图的形式作出具体规定，并付诸实施，连续执行，即制度化，这就是所指的内部控制制度。内部控制制度的内容、种类、方式是由内部控制决定的。内部控制制度是单位管理制度的重要组成部分，就像一个人的神经系统，它包含作为双向传导系统的整个组织，并为适应特定组织的需要而独特地加以设计的。也就是说，每个单位的内部控制制度是为满足该单位的组织、业务和管理目标的需要而设计的，它应当包括与保护资产安全、确保各种信息资料可靠、有利于领导决策、促进贯彻管理方针、提高工作效率和经济效益有关的内部管理控制。它的主要任务是控制单位内部的一切经济业务活动，使之都能严格按照计划规定的预期目标进行，以保证完成计划任务，提高经营效率。最直接的目标是防止差错和舞弊行为。具体地说，有效的内部控制制度应起到以下几个方面的作用：
（一）保证单位的一切业务活动都能按其计划目标进行，及时发现和纠正偏离目标的行为。
（二）保证国家的财经政策、法令制度得到贯彻执行，以便及时发现、查明和处理问题。因为内部控制制度确定了各部门遵纪守法的责任制度，还有遵纪守法的检查制度。
（四）堵塞漏洞，保证财产安全完整，防止或减少损失浪费，防止和查明贪污盗窃行为。因为已有不相容职务分离和职务轮换制、定期盘点制以及加强保管，限制擅自接触等制度予以保证。
（五）保证各种核算质量，提供有用的会计信息和管理信息。各种核算通过有关人员的处理、复核和核对以及检查，可以提供可靠有效的信息；同时，信息的采用还要经过筛选和加工。现代企业“经营管理的成功与否在很大程度上取决于有关信息交流的数量、质量和频率”。
（六）保证工作效率的提高。实行内部控制制度，使各种工作符合程序化、规范化的要求，以避免混乱现象。
（七）有利于提高人员素质。制度的制约功能可以使工作人员增强责任心，不断提高办事能力。
只有建立良好的内控制度才能够健全企业的运行机制，增强企业自我控制、自我协调的能力，才能够使企业在激烈的市场竞争中取得竞争优势已成为人们的共识。因此，财政部依照企业内部控制的基本原则——相互牵制原则、成本效益原则、岗位责任原则、协调配合原则、系统网络原则颁发了《内部会计控制基本规范》以及《内部会计控制规范——销售与收款》等政策法规。按照企业的经济业务流程来分，内控可以分为以下四个循环：销售与收款循环，购货与付款循环，生产循环，筹资与投资循环。其中销售与收款是企业实现利润、货币化企业价值的重要环节，只有企业实现了商品到资金的转化，才能不断增强自身实力，提高企业竞争力，并实现企业股东的最终目的——获得经济利益。在此，本文就销售环节的内控制度进行分析。
二、销售过程的内控制度
销售在企业业务处理中所占的比重是十分巨大的，在内部控制制度比较健全的企业，处理销售业务通常需要许多凭证和会计记录，同时其业务活动也十分繁多。参照财政部颁发的《内部会计控制基本规范》以及《内部会计控制规范——销售与收款》等政策法规，企业销售过程的内控应主要从以下几方面着手：
（一）必须要明确实施销售过程内控制度的目的，也就是说要达到的目标。只有目标明确才会有的放矢，才有可能建立正确、严谨的内控制度。企业建立健全内控制度的最终目的简单来说就是实现企业价值的最大化。而销售过程内控制度作为企业内控制度整体的一个重要组成部分，在服从上述总体目标的同时还需对其做出细化，即实现销售收入的真实合理性、产品的完全完整性、销售折扣的适度性、销售和退回的合理正确性、货款的及时足额收回。
（二）在明确了目标之后具体需要做的就是做好充分的准备工作、制定详细的内控制度。在这里笔者把销售的内控分为事前、事中、事后控制。
1.事前控制
这是一个重要的准备阶段，在此阶段内控的关键点主要有：
（1）适当的职务分离。适当的职务分离有助于形成内部牵制，防止各种有意或无意错误的发生。在此，企业主要应做到以下几点：企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门或岗位分别设立；信用管理岗位与销售业务岗位的分离；从事销售与收款业务的人员进行岗位轮换，销售岗位与接触销售现款的岗位相分离，享有应收票据的取得和贴现的批准的岗位与票据管理岗位相分离。
（2）销售预算管理。良好的销售预算管理能使企业的销售费用规划妥当，既不会使企业由于经费不足而无法对客户信用状况、产品适销状态等销售环境作充分的调查而影响生产销售；也不会使销售经费使用无度，造成浪费，从而影响企业利润。
（3）充分的客户信用资料。在现代市场经济条件下，信用销售方式已不可避免的成为了企业的主要销售方式，而由此产生的应收账款的回收就显得尤为重要了。
2.事中控制
（1）监督销售合同的签署。批准销售部门的赊销申请后，信用管理部门应派出专人汇同销售人员与客户签署销售合同。合同中需详细注明产品的销售价格、信用政策、还款方式、还款期限等；也可由信用管理部门向合同管理部门详细列明上述信用条件，并要求其将这些信用条件在合同中注明，最后由合同管理部门会同销售人员签署赊销合同。签署合同时，应尽量争取采用票据信用方式，如商业承兑汇票、银行承兑汇票，以求更加安全可靠。
（2）充分的凭证和记录。每个公司交易、处理和记录等制度都各有其特点，因此，也许很难评价其各项手续的设计是否足以使控制发挥最大作用，然而，只有具备充分的记账手续，才可能实现其他各项控制目标。如.凭证的预先编号。对凭证预先编号，旨在防止销售商品以后忘记向顾客开出账单或登记入账，也防止重复开出账单或重复记账。当然，如果对凭证的编号不做清点，预先编号就无多大意义。
3.事后控制
事后控制包括赊销合同到期时款项的收回控制以及款项到期由于各种原因无法收回而形成坏账损失的处理。其内控制度的关键点包括：
（3）积累经验调整政策。信用管理部门应根据账款回收情况相应调整原先的信用政策，对逾期不归还账款的赊销客户应调减或取消它的信用额度。
在该事后控制环节中，最重要的一点就是应收账款的催收与收回，同时这个关键点也可以说是赊销实现的最后也是最关键的一步。
三、操作时应注意的问题
（二）评价内部控制是否发挥应有的制约与控制作用，是否取得应有的管理效果。只有这样，才能保证企业经营目标的实现。同时，通过内部控制的检查分析可以及时发现经营管理中的薄弱环节和漏洞，及早提醒经营管理者采取措施加以改进，起到标本兼治，防患于未然的作用。
（三）企业应定期或不定期的派出独立的专门人员对销售环节内部控制制度的执行情况进行检查评价，对其中的薄弱环节应及时加以纠正、完善。
（四）公司治理是实现企业目标和价值的有效途径，而公司治理过程在履行其职能时的有效性，在很大程度上取决于公司的道德文化建设。因此，现代公司应积极创立企业文化，构筑公司道德氛围。
内部控制在这个过程中的作用主要体现在：（1）通过开展各种形式的内部控制，提出相应审计建议，促使被审计人遵纪守法，遵守职业规范和社会公德；（2）通过一系列的内部测评工作协助管理层建立起一整套企业道德规范；（3）定期评价公司良好道德文化建设的效果。
设计对象：
名称：金桂园大酒店
人均消费：45元
介绍：金桂园大酒店位于石家庄学府路，是一所规模中等的饭店，主要客户对象
成本控制会计制度设计设计内容：
一、制作成本的控制
会计系统应与制作过程结合在一起。例如，仓库保管员在发出货物时应收到有主厨签字的取货单。一般来说，每次取货的量是较大的。管理人员也可以根据主厨的取货单来评价客户对主厨的任何抱怨。有可能的话，应对特定的菜看进行详细的分析以决定原料的使用效率及菜看的受欢迎程度。例如，管理人员可分析主厨所领的牛肉用于哪些菜看等。尽管要求主厨提供各种用途的精确用量是不可能的，管理人员至少可以知道是否存在浪费及有无偷窃的问题。食品检验员的详细记录亦可用于此用途的分析。上述方法有助于记录上的控制，但更重要的是管理人员可以以此分析未出售的熟食的成本及所提供的菜看是否符合顾客的口味。当某种食品是以相同的形式大量销售时，有可能事先确定该食品的成本。这种系统主要依赖于这种食品的各个组成部分的数量及成本的确定。当这种食品的组成部分发生变动时，就应调整菜单上的价格。
（一）建立相应的职能机构和组织体系，以协调管理人员的日常工作。这有利于节约和调动人力、物力、财力；统一控制和调动，加速资金周转，保证会计核算工作顺利进行，充分发挥财务与会计的“反映和监督”的职能。使我们的财务管理工作各个环节能环环相连，做到以经济主体运行的有序性来应对市场经济环境的非确定性。财务部设置成本控制部及成本经理(因金桂园酒店规模不大只设置成本会计)，直属财务经理或财务总监管理，对于整个酒店的成本控制、毛利率的调整、成本核算、合理库存量的调整等，能起到决定性的作用。成本经理又管辖食品控制员、饮料、烟酒控制员、物料用品控制员，使他们对自己分管的项目，各司其职，各负其责，形成层层把关，有利于酒店总成本的控制。
1、餐饮行业的成本总体来说具有特殊性，但是主要项目仍然是料工费三项；
2、成本核算对象为菜品，但因为菜品众多，单项核算成本的难度与准确度较大、较低；
3、一般是按厨房实际领用的原材料计算已售出产品耗用的原材料成本。核算期一般每月计算一次，具体计算方法为：如果厨房领用的原材料当月用完而无剩余，领用的原材料金额就是当月产品的成本。如果有余料，在计算成本时应进行盘点并从领用的原材料中减去，求出当月实际耗用原材料的成本，即采用“以存计耗”倒求成本的方法。
4、成本控制在于日常业务操作。主要在购进的价格控制，厨房的使用量上与消耗量的控制上。
（二）成本控制部的工作范围就是成本核算，尤其是餐饮成本核算(一般酒店均配置2-3名工作人员)。按惯例餐饮部各餐厅的菜单上的每一道菜肴，都必须有一份标准的成本核算单，这是一项工作量巨大的又十分繁琐细腻的工作(又称菜单工程)，每一份菜肴的所有原料、辅助配料的分量、单价都必须一一核算并记录在案。这项工作就是由成本控制部与厨师共同完成，完成后的“标准菜单配方”是各个餐厅厨师日常操作的样板和“圣经”，主要菜单经过试制整盘，还要拍照立样。形成菜单资料库，成本控制部要据此进行成本核算和控制，发现有不正常的成本讯号．有向厨师长提出予警的职责。有了成本控制部的合作，餐饮部可以在每个月心中有数地完成部门的目标利润。试想一下如果没有成本控制，餐饮部工作就会缺乏理性指导而只能“跟着感觉走”，而我们金桂园酒店要建立的就是这本“圣经”。
餐饮成本核算流程如下：
2.每日将审核后的高级员工用餐单和接待单所记金额乘上月成本率，将这部分成本从各餐厅的成本中减出，以保证各餐厅成本的真实性。所有领导用餐及招待活动一般按菜的标准成本。以据食品售价按销售额的38%计算招待成本；每月底到各厨房、酒吧进行盘点，如实反映期末资产，保证成本的准确性。餐饮各道菜必须制定标准成本，并制作食品成本卡，食品成本卡制作完的后，须有行政总厨签字确认。对部分菜品由财务部，餐饮进行标准成本测试。
3.汇总高级员工用餐单和接待单，将各部门所花费用作转账凭证记入各部门的费用中。月底将各餐厅领料单金额和明细账进行核对，无误后作转账凭证送会计部，每月直接入厨房的明细和入库金额与应付款核对。餐厅从食品库领用的咖啡、茶叶月底转入饮品成本，再将饮品领用的早餐自助餐饮料在月底转入食品成本。每月根据直接采购的领料，从库房所领的食品材料的所记金额减去折扣、减去高级员工用餐和高级员工接待用餐的成本、各厨房的期末在产，加上饮品转入食品后用料，加上厨房领用酒金额再减去食品转入饮品的用料，便得到各餐厅的成本，每月出成本报告。调酒部分所有用以调酒所用酒水计入调酒成本，以调酒品种收入总额确定收入，以此计算调酒销售成本率，对其成本率进行控制。
4.另一方面需对调酒配料消耗量同标准配料进行对比。餐厅每半年进行一次低值易耗品的盘点，将餐厅的餐具、瓷器、玻璃器皿、银器、棉织品彻底盘点。根据期末金额倒挤低值易耗品的消耗成本。
5.餐饮物料管理主要是针对日常使用物品管理，每月5日之前进行物料报损，物料报损单需一式三联，报损确定由财务部、资产管理部门、餐饮共同确定，对于达不到报损要求的不予报损。
二、存货成本控制
对期末存货的计价应采取现实主义的态度，这样能防止收益在各个期间的转移。例如，有些食品原料价格上涨后购买量会减少，但当价格下降时，期末存货应反映较低的价格。
（一）采购部与仓库直属财务部，便于了解商业、市场行情，降低经营成本，防止滥用资金和积压物资。其优点是：
1、有利于酒店采购成本的控制。酒店采购价格如何确定直接影响成本的水平。酒店内对采购成本确定一般是由采购部与财务部共同派员调查确认，对任何一个“采购申请单”一定要充分调查，实行货比三家，最后由财务总监决定，对食品原料货物的采购，因其价格随季节变化频繁，一定要由餐饮部，成本控制部、采购部共同派员进行市场调查，根据调查结果扣除一定的批零差价，最后确定采购价。采购价格不会由采购部门和供应商说了算。
2、有利于调控成本率。餐饮部成本率高低如何变化与采购部进货价关系密切，如果发生餐饮成本率异常，财务部门就可以立即采取行动，降低采购品种和质量，从而调整到适当的价格和成本率。
3、采购部直属财务部除了有利于财务部了解价格行情、及时监控降低成本外，还有利于避免部门分散，互相扯皮情况的发生。
（二）饮企业成本核算宜采用实地盘存的倒轧账，永续盘存须设仓库和记账员，且肉类蔬菜保鲜期只有三天，没有必要入仓，故大多数餐饮企业不采用永续盘存制。
核算公式：
上月盘存成本+本月现金采购+本月银行采购-本月盘存成本=本期发出成本
上月盘存领出：
借：营业成本——厨房
——吧台
贷：库存商品或原材料（附上月盘存清单）
本月盘存成本：
借：库存商品或原材料（附本月盘存清单）
贷：营业成本——厨房
三、成本控制设计的必要性及发展方向
（一）金桂园酒店的成本控制是十分重要的。成本费用直接影响酒店的利润，是现代酒店管理工作的一个重要环节，是财务管理不容忽视的问题之一。在激烈的市场竞争中，要不断降低成本费用，提高经济效益，增强竞争优势，就必须转变成本控制观念，扎扎实实认真做好成本控制工作。
1.本控制的前提是满足客人的需求。成本控制不是不分缘由地降低开支，对一些费用能减就减，完全不顾投入所能产生的效益大小问题。
2.成本控制具有相对性。成本控制不仅仅是直接减少、抑制成本的发生，还包括通过充分利用经营管理能力来实现成本相对控制。我们知道，酒店的固定成本，并非意味着单位产品(营业额)所分摊的成本额的确定。经营能力的利用程度和管理水平的高低，可以改变—定经营规模下企业的产量或营业额，从而相应地改变单位产品(营业额)的固定成本额，这对于固定成本比较大，财产设备利用弹性大，资金周转量大的酒店而言尤其具有现实意义。为此，我们首先要以优质产品、一流服务和高雅享受、有效的营销活动来吸引更多的顾客，从而以高收入来降低固定成本水平。其次要科学有效地配置、管理好现有资产，提高资产使用效果和使用寿命，从而达到降低固定成本消耗的目的。
会计内部控制制度审计是指，为了保护公司财产和保证会计数据准确可靠而采取的对各种资产管理办法、财务收付手续等具体措施是否健全有效、会计处理办法和程序是否正确合理而进行的审计。
会计内部控制制度审计的目的在于检查内部控制制度是否健全有效，公司在执行业务活动时是否遵守了内部控制的程序和原则，确定会计信息的可靠性和制度的优缺点，从而确定审计的重点。通过审计，可以揭示管理中存在的问题并提出审计意见，进一步完善内部制度，是“对内部控制制度进行控制”。
一、会计内部控制审计的内容
（一）组织结构控制审计。检查公司是否执行不想容职务相分离的原则，是否合理设置内部机构，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。
（三）会计系统控制审计。检查是否依据《会计法》和国家统一的会计制度等法律依据，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，并实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。
（四）预算控制审计。检查预算编制、预算执行、预算分析、预算考核等环节的管理状况，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。
预算内资金是否实行责任人限额审批，限额以上资金是否实行控制预算外支出。
（六）审计人员素质控制审计。测试会计人员是否具有本岗位的工作能力，是否理解自己的工作职责和权限，并能以高度责任感来履行职责；检查会计部门是否建立和实施科学的聘用、培训、考核、奖惩、晋升、淘汰等制度，是否经常检查和评价每个人的工作。
（七）风险控制审计。检查公司是否针对各个风险控制点建立了有效的风险管理体系，通
过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范
和控制。
（八）内部报告控制审计。检查公司是否建立和完善了内部报告管理制度，全面反映经济
活动情况，及时提供业务活动的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。
（九）电子信息系统控制审计。检查公司是否运用电子信息技术建立控制系统，减少和消
除人为控制的影响，确保内部控制的有效实施；是否加强对电子信息系统的开发与维护、数
据输入与输出、网络安全等方面的控制。
二、会计内部控制评价
（一）是检查和评价内部控制系统的健全性。它是对照管理制度规定或实际工作需要，审
查单位及其各个系统应该建立的控制环节和控制点，是否已建立起来并进行检查和评价。如
果各个系统的控制环节和控制点是齐全的，则应当认为该单位的内部控制环节是健全的。但
是，各个系统的控制环节特别是控制点的“齐全”是个不易量化的概念，内部控制系统的健
全性，是个需要争取的目标，只有经过不断的探索和改进，才能趋于实现这个目标。
（二）是检查和评价内部控制系统的合理性。这里关键在于检查和评价单位极其各个系统
按照管理制度的规定或者实际工作的需要，所建立的控制点有无过多或过少，甚至不必要的情形；或者应当建立若干控制点，而管理制度中未能考虑的，在实际工作中也未建立的情形；
或者管理制度要求建立某些控制点，但不符合单位的实际情况，因而在实际工作中无法执行的情形；或者已经建立起的控制点中存在人员分工、职责不够清楚的情形等。
（三）是检查和评价内部控制系统的有效性。它是对单位及其各个系统的控制环节和控制
点，在实际工作中是否发挥了控制作用所进行的检查和评价。
三、会计内部控制审计的方法
（一）进行健全性测试和评价
健全性测试和评价，是对本单位的内部控制系统的健全程度和合理性所进行的测试和评
价，通常采用以下方法：
1．调查记述法。运用这种方法进行测试，审计人员应当全面审阅单位的管理制度和有
权、业务手续等情况，并将了解掌握的情况用文字记录下来，以备分析评价之用。
2．绘制流程图法。它是用图示的方法直观地反映单位内部控制系统中的经济业务处理
程序和关键控制点的情况。
3．制发调查表法。为调查了解单位及其所属单位的内部控制系统的健全制度、合理状
况和各个控制环节与控制点强弱乃至失控等情况，按照规范化的设想，事前设计并印制调查
表，分发有关人员进行调查。
审计人员在利用上述方法对内部控制系统的健全程度和合理性进行了必要的审阅和调
查工作之后，通过整理调查资料，统计调查结果，按照检查和评价的要点，对单位及其各个
系统的内部控制的健全、合理状况，做出初步分析和评价。
（二）进行符合性测试和评价
审计人员在对内部控制系统的健全性和合理性进行测试并做出初步评价后，还应当有重
点地进行符合性测试，即进一步检验在实际工作中是否按照规定的程序和方法办理经济业
务，特别是关键控制点是否存在并有效地发挥了控制功能。进行符合性测试一般采用下列方
法：
1．重复检查。审计人员重复业务人员已经完成的某些业务处理，以验证是否正确，同
时检查这些经济业务是否按照规定的程序和要求执行，各有关控制点是否发挥了控制功能。
2．证据检查。审计人员检查有关凭证单句，查证留在上面的有关控制的证迹。
3．实地观察。审计人员到业务处理现场察访业务人员执行内部控制制度情况。
4．会谈。与被审计单位领导和职工会谈，了解他们对控制目标的理解和操作程序的掌
握情况。
当符合性测试达到所要求的程度后，可对测试结果进行分析评价，进一步确认其可信性
和可依赖程度，看在哪些方面能够依赖内部控制，哪些方面不能依赖内部控制，并提出改进
内部控制的建议，为确定下一步审计的重点提供依据。
四、会计内部控制审计的作用
(一)作为辅助手段，内部控制制度审计所起的作用。
1．被审计单位内部控制初步评审，确定抽查审计的重点，提高审计工作效率。
现代审计一般采用抽查审计的方法，但抽查哪些内容，重点审计什么，需要审计人
员作出职业判断。在实际工作中，每展开一个审计项目，首要的任务就是编制审计方案，确定审计重点。然而，在没有进驻被审计单位时，这些工作只是“纸上谈兵”，往往在进驻被审计单位时、初步了解内部控制情况后，会根据内控制度的薄弱环节重新确定审
计重点，调整审计方案。事实上，只有以内控制度评审为起点，找出审计的切入点，才
能有的放矢，圆满完成审计任务。
2．通过内控制度审查，确定被审单位会计信息的可信赖程度。
和结果。审计要对财务报告发表意见，就必须了解会计信息的可靠程度，而会计信息的可靠与否往往取决于经济业务的处理、记录方法是否恰当，而这些处理和记录的质量，又在很大程度上依赖于内部控制的健全有效。
3．为其他审计项目的审计评价和建议提供依据。
内控制度有着非常丰富的内涵，是企业管理层为了保证生产和工作的顺利进行，保护财产物资的安全、会计信息的真实、财务活动的合法，以及为保护方针政策的贯彻
实施。利用内部分工和内部牵制制度而采取的一系列措施。这些措施如何，执行好坏，直接影响企业的经营成果，而开展审计工作离不开对经营成果的认定或经济责任的评价
和界定。一般来说，健全的内部控制可以防止和发现重大差错，而建立和健全内部控制
是单位负责人的基本职责。因此，在开展经济责任审计时，对内控制度的审查就成为评
价和界定单位责任人经济责任的依据。如果一个单位没有内控制度或内控制度失灵，致
使单位问题较多甚至出现舞弊现象，则该单位负责人应对整个单位的损失负直接责任，如果该单位内部控制健全，出现问题就可依据岗位职责分清责任归属。另外，在开展财
务收支审计时，对内控制度的审查评价也经常成为分析被审单位经营管理状况并提出恰
当建议的依据。
（二）作为专题项目，内控制度审计所起的作用。
1．通过内控制度审计，发现管理中存在的薄弱环节，提出管理建议，有助于完善企
业的内部控制，提高企业管理水平。
内控制度专题审计是把内部控制的健全有效作为审计内容，而内部控制既包括管
理控制又包括会计控制，几乎所有的管理活动都可看作是控制系统的内容，特别是规模
大、经济活动复杂的企业，内控制度所涉及的面就更宽。所以，审计人员在对内控制度
进行审计时，必须重点审计财务管理制度、物资管理制度、供销管理制度。审计时应抓
住关键控制点，即风险较高的领域。同时，审计人员还应对影响内控制度执行效果的各
种因素进行分析。内控制度执行的好坏受诸多因素影响，或是管理层原因，或是执行者
素质的原因，或是利益冲突等，这些因素会使表面上非常完善的内控制度也常常流于形
式。因此，审计人员应按照客观性原则，通过内控制度审计揭示出内部控制中存在的弊
端，并对内部控制的实际运行效果进行评价，提出整改建议，使管理当局了解内部控制
受到威胁的各种因素，从而对症下药，完善内控制度，提高企业管理水平作用。
2．通过开展内控制度审计，促进内审事业的发展。
内部审计作为内控制度的一部分，它的作用是帮助管理层监督控制各管理点，提
本完善的内部控制也可能逐渐失效，也需要内部审计着眼未来，找出各种完善的措施和
途径。实践证明，内部审计如果能在控制制度实施之前就检查所设计的控制，较早地发
现问题和解决问题，就能避免可能发生的损失，真正起到服务的作用，会比查出许多违
纪问题更受管理者欢迎。
总之，内控制度审计作为辅助手段，能帮助审计人员确定工作重点，提高工作效率，发表恰当的审计结论，为审计评价提供依据；作为专题项目，能促使企业加强管理，提
高经济效益。
五、内控制度审计中存在的偏颇看法
在实际工作中，有人往往将内控制度审计与规章制度审计混为一谈，主要表现在：
（一）有的同志认为，内控制度审计就是规章制度审计，就是对规章制度的检查，以至
把通常所说的“抓管理要从抓规章制度入手”理解为就是“从抓规章制度入手”。
从而使管理的力足点过于向规章制度倾斜，对内部控制建设却未予重视，成为企
业管理工作中的一个薄弱环节。
（二）也有人把引发经济案件的缘由统统归咎于有章不循、违章操作上，而对内控系统
失控却被忽略。纵观许多经济案件，我们能否从内控制度的运作中找到漏洞和原
因呢？譬如会计人员仿造了凭证，而作为内部牵制的复核岗如能胜任控制职能，则不会“案”发。反之，则会使不良人员有机可乘。事实上，类似的经济案件已
屡见不鲜，而对其抑制不力，内控制度审计做得不够应该是主要原因之一。
（三）内控制度审计与规章制度审计既有联系又有区别，内控制度审计涵盖的内容远比规
章制度审计广泛。因此，把内控制度审计和规章制度审计有效结合起来，方能达到
标本兼治的目的。
六、内控制度审计未来的发展方向
（一）随着会计电算化的普及和推广，会计电算化内部控制审计已迫在眉睫。在审计进点
前应对被审计单位的会计电算化系统有个基本了解，包括被审计单位使用的会计软件是否
通过评审和审批。同时收集资料，了解有关部门对会计电算化工作的规划和要求，进而制
定审计方案，确定审计人员分工。
（二）审计进点后用要求被审计单位提供下列资料：电算化工作的基本情况、电算化业务的内部控制情况、替代手工记账的有关批复和试运行工作档案、系统软件和应用软件文档
资料等。
（三）请被审计单位介绍计算机会计核算方面的应用情况和使用效果，并实地观摩和模拟
操作，询问有关问题。
（四）采用问卷调查法按照实现设计好的《会计电算化内控制度审计调查表》，就被审计
单位电算化系统硬件、软件及各类人员的组织控制、维护控制、运行控制等方面进行问答，找出关键控制点和薄弱环节，以做出初步评价。
（五）对审计过程中掌握的情况进行整理分析，找出薄弱环节，形成审计报告，向管理当
局提出合理可行的审计建议。
内部控制涉及到管理的各个方面，外延很广，搞好内控制度审计，对内审人员既是
第一节存货业务会计制度设计概述
一、存货业务的内容和特点
（一）存货业务概念及基础工作设计
1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品（可供销售的物品）、周转材料。
2、存货的基础设计工作
1）存货编号的设计：
a、按存货的性能、技术特征和规格标准编号：汉字或字母“多号定位法”
b、按存货存放地点位置标准编号：四号定位法（仓库号、料架号、层号、位号或区号、点号、排号、位号）
2）存货的计量
存货成本的初始计量：采购成本、加工成本、其他成本
存货成本的后续计量：发出存货成本的确认，先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。
存货成本的期末计量：在资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低计量。
3）盘存制度的确定：
永续盘存制：对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。
实地盘存制：平时除了要建立钱、物、帐分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，除认真清点全部存货实存数外，还应抽查若干种存货凭证，以上期末盘存数加上本期购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期盘存数。
（二）存货的特点
1、企业持有存货的最终目的是为了出售
2、存货是有形资产
3、存货是流动资产
4、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性
（三）存货业务设计的内容
存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节
二、存货业务会计制度设计目标和要求
（一）存货业务会计制度设计目标
1、提供存货的各种真实、完整、有用信息
2、保证存货的安全
3、控制存货的流动
4、监督、落实存货的经营责任
5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益
（二）存货业务会计制度设计要求
1、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全
2、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行
3、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压
第二节存货业务内部会计控制制度设计
一、采购与付款业务内部会计控制制度设计
不相容岗位至少包括：
1、请购人员与审批人员分离
2、询价人员与确定供应商人员分离
3、采购合同的订立人员与审核人员分离
5、付款的申请、审批人员与执行付款人员分离
1、建立完整的采购登记制度
2、请购与审批控制设计
1）建立采购申请制度
2）加强采购业务的预算管理
（三）采购与验收控制设计
1、建立采购与验收环节的管理制度
2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式
3、掌握有关供应商信誉、供货能力
4、严格执行验收制度
（四）付款控制设计
2、加强预付账款和定金的管理
2）加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日前、折扣条件等管理应付账款
3）建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款
4）定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。
二、储存业务内部会计控制制度设计
（一）建立专库专人保管制度
（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度
1、存货的分类和编号
2、存货的计量与记录
3、存货的计划和管理
1）对各种存货要实行计划管理
2）按规定办理存货的收、发手续
3）妥善保管
4）对于委托外单位加工的存货管理
5）建立存货的稽核制度
（三）采用永续盘存制度
（四）健全实地盘点制度
（五）实施存货保险制度
（六）建立库存存货质量管理制度
1、存货的残损变质
2、存货的积压呆滞
（七）健全存货明细账制度
第三节存货业务核算规程的设计
一、采购与付款业务核算规程的设计
（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计：
采购业务凭证：
材料采购计划、订货合同、请购单、入库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单
1、采购计划编制的步骤：
1）确定各种物资的需要量
2）确定工作物资的储备量和核定储备资金定额
3）编制采购申请计划表
2、订货合同：定期订货合同、一次性订货合同、协议性订货合同
1）对重点控制的物资一般可以实行两种订货方式：定期订货、定量订货
2）设立供应合同备查簿或登记卡片
3、请购单：
4、收料单：三联或四联（保管部门、供应部门、财会部门、统计部门）
采购频繁的企业可按月根据“收料单”汇总编制“收料凭证汇总表”
5、收料溢缺报告单
6、退货单：多联：销货单位、仓库、供应部门、财会部门等
（二）各种凭证传递程序的设计
1、指定专人填制有关凭证
2、不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续
3、不相容职务分离
4、凭证传递要及时
（三）采购与付款业务处理程序的设计
主要包括：
1、日常采购计划编制、合同签订程序设计
2、临时采购申请程序设计
3、材料采购、验货、付款程序设计
4、退货及折让程序设计
1）日常采购计划编制、合同签订处理程序
①供应部门根据生产计划部门的各种生产计划编制采购计划
②采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同
③财会部门根据采购计划、采购合同编制财务收支计划
2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点
①采购计划须经审核批准后才能签订采购合同
②会计部门参加采购合同的会签
1）临时采购申请处理程序
①请购单位编制请购单交供应部门
②供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购
③通知财会部门以备货款结算
2）临时采购申请流程的内部控制点
②会计部门监督临时采购计划的实施
1）材料采购、验货、付款处理程序
①供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位
②购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货
③财会验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门
④供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门
2）材料采购、验货、付款流程的控制点
①采购材料入库验收、记账与付款分离
②加强材料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款
③定期进行帐帐、帐卡和帐实核对
1）退货及折让的业务处理程序
①由储存部门或用料部门填制“请购单”
②由采购部门填制“订购单”或其他契约
③由检验部门验收并编制验收报告
④储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会计部门
⑤会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，发票经核准后付款
⑥凭证移送出纳处付款
2）退货及折让流程的控制点
①退货及折让发生时，应由双方协商解决
②由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门，作为处理依据
③送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证
二、储存业务核算规程的设计
（一）储存业务主要原始凭证、帐表的设计
存货收发存有关凭证主要有：收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单等。
1、领料登记表
1）多次使用，适用于经常领用的损耗性材料
2）一式三联：领料部门、仓库留存、会计部门
2、限额领料单
1）多次使用，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及主要材料，一单一料、一单多料
2）由供应部门和仓库编制，一式三联，领料部门、仓库、会计部门
3、收发料汇总表：会计部门编制
1）收料汇总表
2）发料汇总表
3）存货收发结存表（库存月报表）：按仓库编制，按期交会计部门分析和对帐
4、材料吊卡
5、盘点报告：定期、不定期
6、报废单
（二）储存业务主要处理程序设计：收料程序和发料程序
1、材料发料业务处理程序
1）材料发料程序
①领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料
②仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门
③供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据材料明细账编制材料库存月报
④会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对，无误后编制材料发出汇总表
2）材料发料业务处理流程的控制点
①材料领用审核、发放和记账分管
②会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对，从而保证领料的真实性和正确性
③定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对
2、委托加工材料发料程序
1）委托加工材料发料程序
①企业生产计划部门编制委托加工材料领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输
②材料仓库发料、运输部门领料后送往外加工单位并取得外单位签收证明
③供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账
④月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账
2）委托加工材料发料业务流程的控制点
①委托加工材料领用、运输、发放和记账分管
②财会部门分别从不同部门核实委托加工材料请领、实领和实发数量的一致性
3、委托加工材料完工验收、付款程序
1）委托加工材料完工验收、付款程序
①委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工材料收料单
②材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门
③供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账
⑤供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行帐卡、帐帐和帐实核对
2）委托加工材料完工验收、付款业务流程的控制点
①核对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、规格和数量的正确性
②对委托加工材料进行入库检验，并核对加工发票和发料单
③对加工费用进行审核
④定期进行帐帐、帐卡、帐实核对
4、低值易耗品发放程序
1）低值易耗品发放程序
①领用部门提出领用申请，经本部门的主管审批后交供应部门
③仓库发放后及时登记卡片
④通知供应部门和会计部门入账
2）低值易耗品发放业务控制点
①领用必须经过审批
②设置登记簿，加强对在用低值易耗品的管理
1深刻理解现行企业会计制度
企业会计制度自2001年l月1日起,在股份有限公司(包括上市和非上市)执行,2002年1月1日起在外商投资企业执行,2003年1月1日起在新设立的大中型企业执行。据调查,企业会计制度执行效果并不理想,例如在广州地区国有企业执行企业会计制度的为数不多;外商投资企业执行企业会计制度普遍准备不充分,导致形式上执行,实质上并未执行;民营企业基本上未执行。究其原因主要在于:一是技术操作较复杂,会计人员包括管理当局难以适应;二是会计与税收差异过大,使得企业成本增加,而税收上又得不到实惠;三是企业会计制度的执行使许多企业资产严重缩水。所以说现行会计制度会给企业内部会计制度带来一定的影响。要加强企业内部会计制度和管理。
2企业内部会计控制制度存在的问题
改革开放以来,我国企业取得了长足的发展,但在财务管理等方面也存在诸多的问题。许多中小企业工作职责划分不清、财务人员素质参差不齐、业务循环缺乏严格的财产牵制、会计记录缺乏复核监控措施等,其结果往往造成企业无章可循、违规操作、财产流失、营私舞弊等现象发生为避免上述现象的发生,需构筑一个较完善的企业内部会计控制制度。
2.1企业内部会计控制制度的内涵
2001年,我国财政部颁布的《基本规范》中给内部会计控制下的定义是:单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。笔者认为企业内部会计控制主要是指企业内部为提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行,提高企业经营管理效率等而提供合理保证的过程,包括控制环境和单位制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制不仅包括为了保证会计信息质量、保护财产安全而实行的控制,也包括影响内部会计控制方法、措施和程序实施效果的控制环境。将内部会计控制作为企业管理的一种重要方法,可以保护企业资产,提高会计信息的真实可靠性,提高企业的经营管理效率为企业获取最大利润服务。
2.2企业内部会计控制的问题
2.3如何加强企业内部会计控制制度
(1)提高企业职工的整体素质,为了贯彻落实各项内部会计制度,企业必须依据现行的会计制度加强在岗人员的会计培训,其对象包括企业领导者和会计人员。为了提高企业领导者的专业知识和思想道德水准,企业可以通过定期举办高级人才业务培训班,广泛宣传新出台的会计法规、会计政策,使领导者了解会计知识,读懂会计报表,以便进行财务分析并做出科学的理财决策;同时让他们深刻认识到自己在会计工作中的职责,用专业知识判断自己和会计人员的俞法与非法行为,真正承担起会计责任主体的责任,考核不合格者待岗或下岗。随着时代的发展,知识的更新,会计人员也不能停留在某一水平上,必须树立终生学习的观念,不断提高会计专业技能和思想道德素质。
(2)根据现行我国会计制度建设完善的企业内部会计制度。
随着我国具体会计准则的出台,会计规范体系将发生重大变革,企业内部会计制度这长期被忽略的问题必将引起会计界的重视。因此,企业只有完善内部会计制度才能实现其健康快速发展。
摘要：因现行会计制度的变革,我国相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视,导致会计信息失真、会计秩序混乱以致最后管理失控。本文通过对企业内部会计制度存在问题及现行会计制度对企业内部会计制度的影响进行分析。
关键词：现行会计制度,内部会计制度
[1]石红.试论企业内部会计制度的设计[J].山中经济管理群众教院教报,2006,3.
[2]孙娟.对企业内部会计制度建设的思考[J].2009,7.
加快现代企业制度建设完善内部会计控制制度的前提加快现代企业制度建设，必须根据市场经济、深化国有企业改革的要求，建立现代企业制度，真正实现产权明晰、权责分离、管理科学、政企分开，从产权制度上保证内部控制制度建设制度化。
在制定企业内部控制制度时，首先应以保证国家政策、法律、法规有效贯彻执行为前提；其次再充分考虑企业内部管理中可能存在的薄弱环节和风险等情
现代企业制度的一个主要内容是政企分离，即产权分离。在市场经济的条件下，企业是市场的主体，企业要有一定的自主性，这便要求政府、管理当局把权利下放，为企业经营提供一个宽松的环境。
会计控制主要是通过建立和健全各项内部会计控制制度来体现的。以《会计法》、《内部会计控制规范》为基本依据和准线，强化会计控制制度的构建。把制度设计好，要注意四个原则：一是全面性原则。会计内控制度必须覆盖会计、生产、供应、销售等所有部门的全过程各个操作环节，不得留有死角。二是可行性原则。内容必须清晰、明确，便于执行实施，并尽可能量化。三是制约原则。对单位所有的会计人员和所有岗位，都必须严格实施相互制约和互相监督。四是灵活原则。内控会计制度一般为原有的、经常发生的经济业务而设计，其内容以已发生的经济业务为根据，如果发生异常或难以预测到的经济业务，则往往就有失控或原有的控制制度不适用的可能，从而降低内部会计控制的作用。为此，要预测到未来的经济活动，灵活机动设计好内部会计控制制度。建立行之有效的监督机制完善内部会计控制制度的核心
当前会计市场尚未规范化，会计监督乏力，会计人员法制观念淡薄，会计内部控制失效的现象越来越严重。其主要表现在：会计信息失真严重；费用支出失控，潜在亏损增加；违法违纪现象时常发生。因此，建立或完善有效的会计监督机制迫在眉睫。
完善现有的监督机制，增强会计监督的全面性和权威性。我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。今后应加大经济、政治体制改革力度，建立“产权清晰，代理关系明确”的公司治理结构，充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督效力；并通过立法使各种外部监督运作起来，使政府审计、社会监督实至名归。另一方面积极探索新的监督机制，例如：现在试行的会计委派制。
完善内部会计监督。内部监督是会计监督的基础。社会监督、政府监督的目的是为了督促企业内部监督到位——保证企业内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法行之有效，使其资产安全完整，保证企业经营活动符合国家法律、法规和内部规章制度的要求。
实行内部监督责任制，提高内部会计监督的有效性。要发挥内部会计监督的有效性，各企业单位的经营管理者，也应是落实企业内部会计监督的第一责任人，除了自身要遵纪守法外，还应积极支持和保障《会计法》赋予会计人员履行监督本企业经济活动的职权。
强化会计核算。会计监督职能依附于会计核算职能而存在，会计核算职能作用则以会计监督职能存在并作为会计之灵魂为前提。会计核算是会计工作的重要内容，它反映整个企业的经济活动，所以对会计核算严格地、合理有限地管理，便能对企业经济活动的真实性、合理性、合法性、有效性进行全面监督，能正确真实地反映企业的经济活动，有效地防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料真实、合法、完整。
充分发挥内部监督的控制作用。企业内部会计具有监督的日常性与全过程控制的特点，是外部监督无法代替的。只有充分发挥内部监督的控制作用，强化对经济活动的事前分析与过程控制，才能把可能出现的财经违纪和财务违规事项消灭在萌芽状态。
提高会计人员的业务素质和职业道德素质是重点。近几年来，会计队伍迅速扩大，但现状不尽人意。高级会计人员奇缺，对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。所以在一定程度上，会计人员的素质如何将决定内部会计控制制度的成败。
建立会计人才市场，实现会计人员的自我约束机制。在建立会计人才市场的基础上，引进竞争机制，既可激励会计人员在竞争中完善提高自己的专业素质，又可约束会计人员的机会主义动机和行为。
建立或完善对会计人员的奖罚机制。对工作尽心尽力负责的会计人员，应给予适当的精神或物质奖励。对不负责任、渎职、贪污舞弊、开虚作假等违法乱纪或造成严重损失浪费及不经济行为的会计人员，必须给予行政或刑事处罚。
对内部会计控制实施强制性审计。从内部控制组织上看，内部审计是对企业财务会计活动和经营管理活动的总体控制；从内部审计的作用看，内部审计是对内部控制执行情况的一种监督形式，即是对内部的控制。审计组织或人员通过对被审单位的财务收支及其有关经济活动审核检查，监督和鉴证，揭发贪污舞弊、弄虚作假等违法乱纪或严重损失浪费及不经济的行为，依法追究责任，执行经济裁决或提请给予行政处分或刑事处罚，从而维护财经纪律和各项规章制度，保证会计资料的正确，以此来降低企业营运的风险，提高企业营运的效率和效果，进而保护投资者的利益，提高企业对外出具的财务报告及其他披露信息的可靠性，增加证券市场及其他资本市场的透明度和有效性。
健全法律法规体系完善内部会计控制制度的保证
目前我国法制建设尚未完善，在执行新《会计法》的过程中，某些问题没有法律的支持，加上人员的法律观念淡薄，遵纪守法的气候不浓，因此出台一系列的法律法规，为完善内部会计控制制度提供法律保证。
加快法律法规的筹备、完善工作。随着市场经济的发展，内部控制制度可能已不适应时代的要求，这便要求完善原有的法律法规，尽快出台新的法律法规以适应企业的要求。实施内部控制制度完善内部会计控制制度的关键
从目前的情况看，由于个人、各企业对内部控制制度的看法不尽相同，执行的情况也不同：有的认为对内部控制制度应当作为头等大事来抓，有的片面地理解为内部控制制度就是成本控制、会计控制或内部牵制制度等，未能全面理解企业内部控制制度的全面含义。更有甚者，认为内部控制制度只是为应付上级的需要或股东的要求而制定几条做做样子。所以说保证内部控制制度有效的实施，是完善内部会计控制制度的关键。
统一思想认识。一是大力宣传施行内部控制制度的目的、作用；二是广泛学习，提高认识，在学习新《会计法》的基础上，从理论、实务方面，介绍实施内部控制制度取得的经验和成果，让广大人员尤其是会计人员认识到实施内部控制制度的重要性及必要性。