开通VIP，畅享免费电子书等14项超值服
首页
好书
留言交流
下载APP
联系客服
2020.09.02
不征税、零税率、免税，如何区分？
不征税、零税率、免税，这三个概念在我们日常工作者很常见，要知道这三个概念是完全不同的，需要准确理解和区分。这次疫情出台的部分行业免征增值税，结果就有人把发票开错了！
1、什么是不征税
不征税，其实就是不征收增值税，说的是这项业务不属于增值税的征税范围。从原则上来说，纳税人取得的增值税不征税收入，是不能开具增值税发票的，但在营改增后，很多情况下可以开具“不征税”的普通发票。
2、不征税发票的由来
不征税发票是营改增后创新的开票形式，根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局2016年第53号公告)，创新了三类不征税发票的开具模式，不征税发票的代码为601至603，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。
后续开票系统中陆续增加了不征税发票代码，截止目前，代码增加到了614，不征税发票的开具模式，打破了不征税项目开收据不开发票的惯性思维，对于特定的不征税项目应按规定开具不征税发票。
打开增值税开票系统，在“商品编码-税务编码”栏目类，可以清楚地看到系统自带的属于“未发生销售行为的不征税项目”里，合计14条：
3、不征税发票的开具
纳税人需要开具“不征税”增值税普通发票的，在“税收分类编码”下选择“未发生销售行为的不征税项目”下的明细项，“税率”栏选择“不征税”，“享受税收优惠政策”栏选择“是”，“优惠政策类型”栏选择“不征税”。下图就是一张“不征税”发票，税率栏显示“不征税”，不得开具增值税专用发票。
下面这张不征税发票就开错了，税率栏选成了“0%”,这是零税率了。
4、不征税发票的申报
纳税人开具的不征税发票，通常是企业并未发生增值税应税行为，是不需要进行申报的，这个发票相当于收据。
开了不征税发票不申报不用担心比对不通过，因为根据《增值税纳税申报比对管理操作规程(试行)》(税总发[2017]124号)：五、申报比对规则的销项比对规则，当期开具发票(不包含不征税发票)的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。
5、可以作为税前扣除凭证吗？
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)第九条规定，税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。
其后国家税务总局对该办法做了解读，明确指出，“企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按国家税务总局规定可以开具发票的，可以以发票作为税前扣除凭证，如《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2017年第45号)附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目等。”所以符合规定的不征税发票可以作为企业所得税税前扣除凭证。
1、什么是零税率
零税率，就是字面的意思，是增值税的一个法定税率，他不是税收优惠。零税率不等于免税，虽然都是销项税为0，零税率主要适用于出口货物、跨境应税行为。
纳税人销售零税率货物或者服务和无形资产，税法规定具有纳税的义务，但由于规定税率为零，纳税人无税可纳。
2、零税率主要特征
零税率业务对应的进项取得增值税专用发票的，是可以抵扣的。有人就说了，销项税都零了，要进项还有啥用？猪哥要说的是，这里的进项税是通过退税的形式退还给纳税人的，这样就保证了出口货物及应税服务在出口时完全不含增值税，从而以无税产品进入国际市场。
3、零税率发票的开具
纳税人在开具零税率发票时，应选择税率为“0%”进行开具。(注：实操中有些地区要求出口货物开具“免税”发票，以实操口径为准！)
下图就是一张零税率发票，税率栏显示“0%”，同样，零税率不得开具增值税专用发票。
1、什么是免税
免税，即免征增值税，也就是属于增值税的征税范围但免于征收增值税。免税属于税收优惠。
2、免税主要特征
免税与零税率的最大不同就在于，免税业务对应的进项税不得抵扣，如果你抵扣了进项税，记得转出。简单的来说，就是免于征税、不让抵扣、也不退税。
3、免税发票的开具
免税也是不得开具增值税专用发票，纳税人需要开具免税发票的，在设置商品编码、选择税率时，应勾选左下角“享受优惠政策”，选择“是”，并进一步选择“免税”。下图就是一张免税发票，税率栏显示“免税”。猪哥就发现，有些朋友把免税发票的税率栏开成“0%”，这是不正确的开票。
猪哥提示：这张发票有个问题，就是税收编码有问题，会议服务应属于“现代服务”。因为根据财税[2016]140号文件，宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。但是这个不是本文的重点。
需要注意的是，有些税务局代开免税发票的，比如农民销售自己生产的农产品，很多地方开出来的税率栏并不是显示免税，而是显示***。
4、免税发票的申报
很多人有个误区，认为免税就是不用交税，就不用申报，那你就错了。猪哥再次强调，申报交税是两个动作，申报归申报，交税是交税，免税也需要申报。
我们以一般纳税人为例。假设诸葛会税有限公司(一般纳税人)2020年8月提供生活服务实现收入300,000元，其中开具增值税普通发票200,000元，未开票收入100,000元。
(1)打开增值税申报表中的《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售额情况明细)，根据业务的不同填报“四、免税”对应栏次。
(2)打开《增值税纳税申报表》(一般纳税人适用)可以看到主表的第8栏次“免税销售额”会显示《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售额情况明细)中的免税合计数字，核对无误即可。
猪哥提醒：如果是免税货物，需要将免税货物销售额填写在主表的第9栏次；如果是免税劳务，需要将免税劳务销售额填写在主表的第10栏次。
(3)打开《增值税减免税申报明细表》，点击免税项目相应栏次的下拉选择免税性质代码及名称。
猪哥提醒：其中“免税销售额对应的进项税额“和”免税额“栏次不用填写。享受多项免税政策应该增加行次分别选择对应的代码及名称。
最后，猪哥总结了一下，不征税、零税率、免税的区别与联系，用表格形式展示一下：