开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇固定资产减值准备，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
一、固定资产减值准备的概述
（一）资产减值准备的含义：减值准备是指资产的账面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。
二、固定资产减值准备的核算
资产减值是指资产可收回金额低于其账面价值。资产可收回金额，是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，两者之间较高者确定。
（一）固定资产减值准备测试
1.企业应在期末对固定资产进行检查，并计算其可收回金额。若存在以下问题，需计提减值准备。
3.企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响;
4.同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率固定资产陈旧过时或发生损坏。
（二）固定资产减值准备的会计处理
新准则规定：“固定资产减值损失一旦确认在以后的会计期间不得转回”。该规定封死了减值冲回这一企业操纵利润总通道，为提高会计信息质量提供了保证。资产减值准备转回是指当发现以前导致资产减值现象已经消失，资产价值回升，把以前提取的资产减值准备转回。
（三）资产减值准备的核算
企业会计制度列举了8类资产减值准备，但其计提方法与会计处理也不相同。在新准则下，存货跌价准备、坏账准备、持有至到期投资、长期股权投资、无形资产、固定资产、在建工程、商誉等均记入“资产减值损失”科目，资产负债表日应为借记“资产减值损失”，分别贷记“存货跌价准备”、“坏账准备”、“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”、无形资产减值准备、“固定资产减值准备”、“在建工程――减值准备”、“商誉――减值准备”。
（四）固定资产减值准备的确认对累计折旧的影响
累计折旧与固定资产减值准备虽然有区别，但二者又彼此联系相互影响。
1.全额计提减值准备对累计折旧会计核算的影响。全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。因为累计折旧是按月计提，如果期末或年终，对固定资产全额计提减值准备，那么从下一月开始，不应再对该固定资产计提折旧。在以后各期的资产负债表中，仍然应列示固定资产原值、固定资产减值准备和累计折旧，但其余额均不变。
2.部分计提减值准备对累计折旧会计核算的影响。影响折旧的因素有折旧的基数，固定资产的残余价值和预计使用年限。在计提折旧时，对固定资产的残值和清理费用，固定资产使用年限只能人为估计，固定资产折旧主要取决于折旧基数。
（五）固定资产减值准备的核算的必要性
1.固定资产减值准备的核算是资产定义的要求。根据准则对固定资产的定义，固定资产是指企业过去的交易或者事项形成的、拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.固定资产减值准备的核算是现实的要求。企业质量在很大程度上制约着资本市场的发展，公司质量高则能增强投资者的信心从而推动资本市场的发展。
三、固定资产减值准备在实际运用中存在的问题及建议
（一）资产减值准备在实际运用中存在的问题
1.固定资产减值判断的工作量较大。企业拥有的固定资产范围广，类型和数量多，要逐项判断是否发生减值，并进行相应的会计处理，工作量相当大。这使实际工作中，固定资产减值判断的工作量较大。
（二）完善固定资产减值准备的建议
1.借鉴国际会计准则，提高固定资产可收回金额确定方式的操作性：我国会计制度对固定资产减值确认和计量的规定较为原则化，而国际会计准则的规定则比较全面和具体。我们应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，完善固定资产减值准备的会计规范，制定操作性较强的具体标准或者独立制定固定资产减值准备的会计准则，以指导企业的会计实践。
2.提高会计职业判断能力，转变对固定资产减值准备计提的认识，就会计人员而言，无论企业选用哪种评价标准，都需要企业会计人员作出大量的职业判断。为此，必须加强企业会计人员在职培训，学习先进科学的会计理论与会计方法;同时，强化企业会计人员的职业道德。
3.完善会计监督体系：既要加强对固定资产减值准备的审计，也要加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用，才能确保固定资产减值会计的合理运用和会计信息的可靠性。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则第4号―固定产，2012.
关键词：固定资产减值准备；累计折旧；区别
1固定资产减值准备和累计折旧的涵义
1.1固定资产减值准备的涵义
固定资产减值准备反映的是固定资产净值的减值情况，它是固定资产的账面净值（固定资产原值－累计折旧，与账面价值不同）与企业期末合理预计的固定资产可收回净值（可收回金额或减值后的固定资产净值）的差额。
1.2累计折旧的涵义
我们知道，累计折旧是用来反映固定资产价值转移情况的科目。由于导致固定资产价值转移的原因包括有报损耗和无形损耗，所以在预计折旧年限、净残值和选择折旧方法时既要考虑有形损耗，也要考虑无形损耗。期末累计折旧科目反映的是企业估计的固定资产已转移价值的金额。将累计折旧作为固定资产原值的备抵项，可以反映出固定资产的账面净值。
2固定资产减值准备与累计折旧的关系
2.1性质及目的不同
2.2核算范围不同
《企业会计制度》规定；“企业应全额计提固定资产减值准备的情形有：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。”
由此可见，计提折旧的固定资产范围比计提减值准备的固定资产范围要大得多。
2.4计提方法不同
企业根据固定资产所含经济利益的预期实现方式来选择折旧方法，可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。除固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，可相应改变固定资产折旧方法外，一般折旧方法一经选定，不得随意调整。而固定资产减值准备的计提，没有像折旧那样有多种可供选择的方法，它主要是用于期末通过对固定资产可收回金额与其账面价值的估价、分析比较、判断来进行计提的。
2.5计提基数不同
固定资产折旧是以固定资产原值减去预计净残值的余额作为折旧基数，并在预计使用寿命的折旧年限内计提折旧。固定资产如果已计提了减值准备，则应当按照该固定资产的账面价值（固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产的价值又得以恢复，则应当按照固定资产价值恢复后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。这里需要注意的是：因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。
2.6纳税影响不同
2.7账务处理不同
关键词：固定资产；减值准备；累计折旧
一、计提固定资产减值准备应注意的两个问题
1可以按单项资产或资产组计提固定资产减值准备。
2根据《企业会计制度》的规定，企业出现固定资产减值时，借记资产减值损失――“计提固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。如果是国家捐赠的固定资产发生减值，则应借记“资本公积――接受捐赠非现金资产准备”。
二、这两种情况下计提固定资产减值准备对累计折旧会计核算的影响
1全额计提减值准备对累计折旧会计核算的影响
全额计提减值准备的固定资产，无需再计提折旧。由于累积折旧是按月提，如果在月末或者年终，对固定资产全额计提减值准备就应从下个月开始，不应再对该固定资产计提折旧。在今后每期的资产负债表中，还是应该列出固定资产原值、固定资产减值准备和累计折旧，但余额不得变更，与固定资产报废和毁损不同，企业因为报废或毁损而将固定资产进行处理时，必须通过“固定资产清理”科目，清算出固定资产的净损益，同时计入当期营业外收支，在今后每期的资产负债表中无需再反映固定资产原值和折旧。其实，全额计提减值准备中有一种主观希望，希望固定资产的价值在某个时候能得到恢复，不然，将会直接当成报废处理。
2部分计提减值准备对累计折旧会计核算的影响
影响到折旧的因素有很多，例如折旧的基数，固定资产的剩余价值和预计使用年限。在计提折旧时，核算人员需对固定资产的剩余价值和费用，以及其使用的年限进行估计。实际上，固定资产的折旧关键取决于折旧基数。从以上分析我们得知，折旧是一个分配过程，在计提折旧时，固定资产的原始价值在其使用年限中通常被认为是不变的，如果计提了减值准备，就说明固定资产的账面价值已经低于了未来的可回收资金，这时的固定资产就发生了减值，这样计提减值准备后，计提折旧应当以减值后的固定资产净值为基数进行调整，如果情况特殊，还可以重新估计固定资产剩余价值和剩余使用年限。我们现在可以得出这样的结论，固定资产减值准备是累计折旧核算有着必然的联系，它可以弥补累计折旧不及时的不足，顺应了时代的发展，也紧随着经济发展的脚步迈进。
三、固定资产减值准备与累计折旧的不同
1两者的性质目的不同
会计人员在操作中，通常会认为累计折旧就是表示固定资产价值的减损，如果再对固定资产计提减值准备，难免会显得多余重复。但是，认真分析之后发现，两者有着实质上的差别，目的也有所不同。累计折旧是“资产价值损耗的计量”，它将固定资产的价值按照一定标准分别计入到固定资产的预计可使用期限内，实现收入和支出的合理配比，这是成本的分摊手段。折旧所表示的固定资产价值的减损，虽然固定资产在长期的生产经营活动中发生了价值的消耗和价值转移，但这些价值可在商品销售中得到。固定资产减值准备则是从根本的“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对与可回收的资金和账面价值进行比较，如果回收金额低于账面价值，则确定固定资产发生了减值，要计提固定资产减值准备，以此来调整固定资产的账面价值，保证账面价值能真实、准确的反应出会计信息。
固定资产减值所表示的价值减损，通常是由于企业外部的环境变化与内部的问题引起的，和生产经营的直接关系不火，它可能发生也可能不发生，不确定性强。因此，计提折旧就是对固定价值的分摊，但无法表示固定价值的实际减少。尽管折旧在一定程度上可以有所影响，例如技术进步等因素导致了资产的贬值，但这并不是折旧的主要作用，实际上，折旧不能直接反映、调整可收回金额与账面价值的差异；而固定资产减值准备正是在对固定资产计提折旧的基础上，以一种准确、快速的方式，保证固定资产现时价值计量信息的准确性。因此，不少会计人员认为计提减值准备是对历史成本的修正，它既是反映出固定资产的当下价值，是一种资产计价的有效手段。
3两者的计提方法不同
企业根据固定资产中经济利益的预期实现方式来选择折旧方法，例如，年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。除固定资产包含的经济利益的预期实现方式可以有较大改变，以及改变固定资产折旧方法外，折旧方式一旦选定就不得随意更改；而固定资产减值准备的计提，没有太多的核算方式可以选择，它主要是对期末通过对固定资产可收回金额与其账面价值的估价、分析比较、判断来进行计提的。
4两者的账务处理不同
企业计提的固定资产折旧，应该根据具体用途，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“累计折旧”科目。企业把低于可回收资金的账面价值计入相应的资产减值准备。一旦固定资产的实际减少被确定，企业在今后的会计核算中都不得转回，应借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”。
5两者的纳税影响不同
（一）固定资产累计折旧
（二）固定资产减值准备
《企业会计制度》规定：“企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于账面价值的，应当计提固定资产减值准备。”固定资产减值准备是从固定资产预期的未来经济利益的角度出发，对资产进行减值测试，比较其可收回金额与账面价值，当可收回金额低于账面价值时，调整账面价值，应当将固定资产此时账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为固定资产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，同时，计提相同金额的固定资产减值准备，贷记“固定资产减值准备”。
二、固定资产减值准备与累计折旧会计核算关系的分析
（一）固定资产减值准备与累计折旧会计核算的联系
1.备抵项目的联系
固定资产减值准备与累计折旧都是固定资产的备抵项目，两者都核算的是固定资产价值的降低。无论是固定资产净值的减损，还是固定资产价值的转移，都意味着固定资产价值的降低。它们可以分别从净值与净额不同的角度正确、公允地反映固定资产当前的价值，使固定资产的确认和计量更加客观。
2.核算基础的联系
从理论上讲，固定资产累计折旧额与固定资产实际损耗应保持一致，而有关固定资产的折旧年限，折旧方法，折旧率等规定与计算，都是建立在人为规定或经验估计的基础上，难与其实际损耗(含有形和无形)程度保持同步；建立在资产价值重估(对可收回价值、公允价值的确定)基础上计提固定资产减值准备的会计处理，同样要求准确核算当前固定资产的真实价值与账面价值的偏差数额，在此过程中重新估计与假定。
3.谨慎性原则的联系
4.相互关联的联系
由固定资产原值扣减企业计提的累计折旧可以得到固定资产账面净值，再通过固定资产减值准备，可以将账面净值调整为可收回金额。所以，从某种意义上说，固定资产减值准备是累计折旧的补充科目，它将计提累计折旧后有偏差的地方进行矫正，使得减值后的固定资产账面价值能体现可收回金额；另一方面在计提了固定资产减值准备后，固定资产的折旧要以减值后的固定资产的账面价值(不再是固定资产原值)为基础进行调整，即，未来累计折旧的计提要考虑固定资产减值准备的影响。
（二）固定资产减值准备与累计折旧会计核算的区别
1.性质与目的的区别
固定资产减值准备，实质上是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额和账面价值进行定期比较，以使账面价值真实客观地反映实际价值。
累计折旧是“资产价值损耗的计量”，它把固定资产的价值按照一定标准分摊到固定资产预计可使用的期限内，以实现收入与费用的配比，属于成本的分配手段或分摊过程。
2.计算依据的区别
固定资产减值是针对固定资产净值而言的，因为当固定资产原值发生减值时，如果企业已事先考虑到而采取加速折旧法计提折旧，当固定资产可收回金额不低于账面价值，那就不用计提固定资产减值准备。虽然固定资产减值准备是期末通过对固定资产进行减值测试得出的，但是它不是固定资产原值的减项，而是固定资产净值的减项。而固定资产累计折旧作为备抵项目是针对固定资产原值而言的，其计算依据是固定资产的原价(也就是其历史成本)、预计使用寿命、预计净残值等。固定资产原值扣减累计折旧反映的是固定资产的账面价值，是事先确定好的，可以认为是具有一定的主观性的会计估计。且固定资产折旧方法一经确定，一般不得随意变更，各期计提的折旧额相对固定。
4.计提方法的区别
我国规定企业可选用的折旧方法仅包括四种：年限平均法、工作量法，双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经选定，不得随着变更，如需变更，应当在附注中予以说明；
5.账务处理的区别
企业将固定资产的可收回金额低于其账面价值的数额，计提相应的固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，企业在以后会计期间不得转回，应借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。而企业计提的固定资产折旧，需要区分固定资产的不同用途，借记“制造费用”，“销售费用”、“管理费用”等会计科目，贷记“累计折旧”会计科目。
6.纳税影响的区别
结论
固定资产作为一种非现性的固定成本，减值准备和累计折旧金额大小的合理计提，直接影响着企业的收益、风险及现金流量，进而对企业筹资、投资、分配、市场价值以至企业整体的市场竞争能力都将产生直接或间接的影响，合理处理固定资产减值准备与累计折旧的会计核算关系问题就是解决问题的关键。我国应深入探究当前会计准则中关于固定资产减值准备与累计折旧会计核算关系中的缺陷和有待进一步改善的问题，使二者的会计核算关系更系统化、完善化，这也有助于企业对二者关系进行更全面的理解与认识。
[1]郭建敏.新《企业会计准则》下的固定资产折旧与减值.现代商贸工业，2008,(3):168-169
[2]王恩鹏.对固定资产减值准备若干问题的研究.中小企业管理与科技，2008,(12):84-85
一、固定资产减值准备和累计折旧的关系
1.二者的涵义。固定资产减值准备的涵义。企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏，长期闲置等原因，导致其可收回金额低于账面价值的，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。计提的固定资产减值准备计入当期损益，并在资产负债表中作为固定资产净值的减项反映。由此可见，固定资产减值准备反映的是固定资产净值的减值情况，它是固定资产的账面净值与期末合理预计的固定资产可收回净值的差额。期末余额反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。《企业会计准则第4号—固定资产》将固定资产折旧定义为：“在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统的分摊。”所以累计折旧是“资产价值损耗的计量”，反映的是固定资产价值转移情况的科目，期末反映的是企业已计提固定资产的累计折旧额。将累计折旧作为固定资产原值的备抵项，可以反映出固定资产的账面净值。由此可见两者都是核算固定资产价值的减少。无论是固定资产净值的减损，还是固定资产价值的转移，都意味着固定资产价值减少了。所以固定资产减值准备与累计折旧作为固定资产的减项共同反映了这一价值的减少。
2.固定资产减值准备与累计折旧的相互关联。固定资产减值准备与累计折旧是彼此联系、相互影响的。累计折旧额的大小会影响固定资产减值准备计提数额的多少，而固定资产减值准备额的提取，也实实在在地通过改变折旧的计提基数而影响折旧额的高低。因为固定资产原值扣减了企业已计提的累计折旧后得到了固定资产账面净值，再通过固定资产减值准备，就可以将账面净值调整为可收回净值。所以，从某种意义上讲，固定资产减值准备是累计折旧的修正和补充，它将累计折旧中估计有偏差的地方进行了修正，使得减值后的固定资产净值能体现可收回金额。另一方面，在计提了固定资产减值准备后，固定资产的折旧要以减值后的固定资产净值为基础进行调整。也就是说企业已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整，也就是说，未来累计折旧的计提要考虑固定资产减值准备的影响。举例如下：
例：甲公司某年购入一项不需安装的生产用固定资产，原值为50万元，预计使用8年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。在第4年末发现该资产的可收回金额为10万元，其他年度年末均未发现该资产有减值的情况。
第1年至第4年，每年应计提的折旧额6万元[（50-2）÷8]。每年年末计提时，借：制造费用6万元；贷：累计折旧6万元。在第4年年末，该项固定资产可收回金额为10万元，其账面价值为26万元（50-4×6），发生了减值16万元（26-10），故应按16万元计提减值准备，借：资产减值损失16万元；贷：固定资产减值准备16万元。第5年至第8年，每年应计提的折旧额为2万元[（26-16-2）÷4]。每年年末计提时，借：制造费用2万元；贷：累计折旧2万元。
另外，根据《企业会计准则第8号—资产减值》的规定。固定资产减值准备的计量确认标准为可收回金额低于帐面价值的差额，（而可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定）。如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失不可转回。只能在处置固定资产后，再一并结转。这主要是为了防止企业利用固定资产减值准备的计提和转回来调节利润。
二、固定资产减值准备与累计折旧的差异分析
关键词：资产减值计提调整转销
不同资产的特性不同，其所适用的具体准则不同，相应的减值会计处理也就不同，但大多数资产在资产减值的会计处理上有很多相通的地方。本文拟以应收款项、存货、固定资产的减值现象为例，结合“T”型账户对各资产减值准备的会计处理进行对比、分析。
一、关于资产减值
资产减值指资产的可收回金额低于其账面价值。对资产进行减值测试后，所确认的资产可收回金额低于资产账面价值的金额，称之为资产减值损失。对各类资产减值进行会计处理时，企业通常按所确认的资产减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记与之相应的各减值准备科目。有关资产与其相应的减值准备科目如表1所示。
二、资产减值的会计处理分析
（一）应收账款减值的会计处理
在计提应收账款减值时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。在调整时，应借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目，或借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。在转销时，应借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
例1：某企业对应收账款采用单项测试确认坏账损失，有关资料如下：（1）2004年年初，“坏账准备”科目没有余额。（2）2004年末应收账款余额为45600元，因债务方发生财务困难，预计未来现金流量现值32500元。（3）2005年7月，经有关部门批准确认一笔坏账损失，金额为3000元。（4）2005年末，应收账款余额为68700元，预计未来现金流量现值57000元。（5）2006年11月，已核销的坏账又收回1000元并存入银行。（6）2006年年末，应收账款余额为53700元，预计未来现金流量现值45000元。根据上述资料，编制有关的会计分录如下：
第一，2004年末，首次发生减值现象，确认资产减值损失为13100元（45600-32500），则计提相应的坏账准备。借记“资产减值损失”科目13100元，贷记“坏账准备”科目13100元。
第二，2005年7月，确认一笔坏账损失，则转销坏账准备。借记“坏账准备”科目3000元，贷记“应付账款”科目3000元。
第三，2005年末，再次确认资产减值损失为11700元（68700-57000），则调整坏账准备。借记“资产减值损失”科目1600元，贷记“坏账准备”科目1600元。
第四，2006年11月，收回已核销坏账，则转销坏账准备。借记“应付账款”科目1000元，贷记“坏账准备”科目1000元。同时，借记“银行存款”科目1000元，贷记“应付账款”科目1000元。
第五，2006年末，确认资产减值损失为8700元（53700-45000），则调整坏账准备。借记“坏账准备”科目4000元，贷记“资产减值损失”科目4000元。
（二）存货减值的会计处理
在计提存货减值时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。在调整时，应借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；或借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。在转销时，应借记“主营业务成本”科目、“存货跌价准备”科目，贷记“库存商品”科目。
例2：某公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。存货A材料的有关资料如下：（1）2005年末A材料的账面成本为150000元，可变现净值为130000元，“存货跌价准备”科目余额为0。（2）2006年末，该存货的预计可变现净值为124000元。（3）2007年末，该存货的预计可变现净值为132000元。（4）2008年1月，公司将该存货出售，售价125000元。根据上述资料，编制有关的会计分录如下：
第一，2005年末，首次发生减值现象，确认资产减值损失为20000元（150000-130000），则计提存货跌价准备。借记“资产减值损失”科目20000元，贷记“存货跌价准备”科目20000元。
第二，2006年末，再次确认资产减值损失为26000元（150000-124000），则调整存货跌价准备。借记“资产减值损失”科目6000元，贷记“存货跌价准备”科目6000元。
第三，2007年末，确认资产减值损失为18000元（150000-132000），则调整存货跌价准备。借记“存货跌价准备”科目8000元，贷记“资产减值损失”科目8000元。
第四，2008年1月，出售存货，则转销存货跌价准备。借记“银行存款”科目146250元，贷记“其他业务收入”科目125000元，“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目21250元。同时，借记“其他业务成本”科目132000元，“存货跌价准备”科目18000元，贷记“原材料”科目150000元。
（三）固定资产减值的会计处理
在计提固定资产减值时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。在调整时，应借记“固定资产减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目，或借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。在转销时，应借记“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。
例3：某公司于2006年末发现，有迹象表明其拥有的一台设备可能会发生减值。该设备于2005年6月购入，原价154000元，预计净残值为4000元，预计可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。公司确定该设备当前的公允价值为105000元，处置费用为4000元。假设以前年度未对该设备计提过减值准备。2008年末，公司确定该设备的公允价值为79000元，处理费用为4000元。2010年5月，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元；残料变卖收入为6500元。根据上述资料，编制有关的会计分录如下：
第一，2006年末，首次发生减值现象，则计提固定资产减值准备。该设备的月折旧额为（154000-4000）÷5÷12=2500（元）。该设备2005年6月至2006年末计提折旧为2500×19=47500（元）。2006年末该设备的账面价值为154000-47500=106500（元）。2006年末预计可回收金额为105000-4000=101000（元）。因此，可以得出，2006年末，该设备发生减值5500元（106500-101000）。借记“资产减值损失”科目5500元，贷记“固定资产减值准备”科目5500元。
第二，2008年末，再次发生减值现象，则调整固定资产减值准备。2008年末该设备的账面价值为154000-2500×31=76500（元）。2008年末预计可回收金额为79000-4000=75000（元）。因此，可以得出，2008年末，该设备发生减值1500元（76500-75000）。借记“固定资产减值准备”科目4000元，贷记“资产减值损失”科目4000元。
第三，2010年5月，固定资产报废，进行固定资产处置清理，则转销固定资产减值准备。2010年5月，已计提折旧147500元。首先，将固定资产转入清理，借记“固定资产清理”科目5000元，“累计折旧”科目147500元，“固定资产减值准备”科目1500元，贷记“固定资产”科目154000元。其次，发生清理费用，借记“固定资产清理”科目5000元，贷记“银行存款”科目5000元。再次，收到残料变价收入，借记“银行存款”科目6500元，贷记“固定资产清理”科目6500元。最后，结转固定资产净损益，借记“营业外支出――处置非流动资产损失”科目3500元，贷记“固定资产清理”科目3500元。X
[摘要]固定资产累计折旧与减值准备是固定资产核算中的重要部分，二者互为补充，共同反映了固定资产账面价值的减少情况。本文简要分析了固定资产累计折旧和资产减值准备的涵义，对二者的区别和联系进行了分析，并介绍了实务当中的应用。
[关键词]固定资产；累计折旧；资产减值准备
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.05.006
1固定资产累计折旧和资产减值准备的涵义
1.1固定资产累计折旧的涵义
1.2固定资产减值准备的涵义
固定资产由于市价下跌、技术陈旧、长期闲置、损坏等原因导致的收回金额少于账面价值的，应于期末对其计提固定资产减值准备。这里所提到的账面价值是固定资产原值减去计提累计折旧和固定资产减值准备后的净额，可收回金额指预期从固定资产使用寿命结束时形成的未来现金流的现值与销售净价二者之间较高者。
2固定资产累计折旧与资产减值准备的关系
2.1二者之间的联系
一是二者均体现了固定资产价值的降低。固定资产折旧带来的固定资产价值转移与固定资产净值减损带来的减值都意味着固定资产价值的降低。固定资产累计折旧与资产减值准备是固定资产科目的减项，核算后最终固定资产净值同可收回金额相等。二是二者计提原因有相同之处。在计提折旧与计提减值准备中，固定资产遭受破坏、技术进步等原因是相同的。三是二者相互关联。固定资产账面净值是其原值减去企业累计折旧得到的，再减去固定资产减值准备，即可得到可收回净值。由此可见，固定资产减值准备在一定程度上是累计折旧的补充，其可通过净值调整对累计折旧中存在偏差的地方进行矫正，使期末固定资产净值同可收回金额相等。此外，固定资产折旧的调整要按照计提资产减值准备后的固定资产净值为基础，累计折旧计提也要考虑到资产减值准备的影响。
2.2两者的区别
一是二者性质目的不同。从表面上理解，折旧已经表示了固定资产价值减损，如果再计提减值准备显得重复。但事实上，二者性质与目的是不同的。折旧主要是由于固定资产参与生产经营活动而产生的价值转移，其价值的一部分可以在商品中获得体现。固定资产减值准备则是确定了资产发生了减值，即可收回金额低于账面价值，所谓计提，就是对固定资产的账面r值进行矫正，从而客观真实反映当前一段时期固定资产的实际价值。造成固定资产减值的原因同企业的生产经营关系不大，其主要是由于企业内外部因素变化产生的，具有一定的不确定性。也就是说，折旧的计提是对固定资产价值减损的分摊，并非固定资产价值当期实际减少，尽管折旧能够反映技术进步所带来的资产减值，但其并不能对固定资产可收回金额和账面价值进行调整，而固定资产减值准备则着重反映固定资产的实际价值，是一种更及时、更灵活的固定资产现值反映方式。
四是二者的计提方法不同。固定资产的折旧方法有很多，企业需要根据实际需要选择年限平均法、年数总和法、年限平均法、双倍余额递减法等等。一般来讲，折旧方法一经确定，不能随意更改，除非与固定资产有关的利益实现方式产生重大变化。固定资产减值准备没有明显的方法限定，会计人员只需在期末对固定资产的账面价值与可收回金额进行比对、判断来进行计提即可。
五是二者的计提基数不同。对固定资产的折旧进行计提时，基数以原值减去预计净残值的余额为准，且需在预计使用寿命的年限内。对于已经计提减值准备的，应按照最新的固定资产账面价值和预计尚可使用的年限重新确定折旧率。总之，固定资产的使用寿命、预计净残值、原值等均是相对固定的，其估算带有一定主观性。固定资产减值准备是相对于其账面价值而言的，需比较账面价值与可收回金额二者的大小，根据差额计提减值准备。
六是二者的纳税影响不同。除盘盈的固定资产、接受捐赠的固定资产外，固定资产折旧费可在纳税前扣除。对于各类准备而言，《企业所得税税前扣除办法》中规定：包括长期投资减值准备、存货跌价准备、短期投资减值准备、风险准备金在内的各项准备科目以及税法规定可提取准备金的其他形式都不得在纳税前扣除。也就是说，无论是什么类型的减值准备，税法上一律不予税前抵扣，这使得固定资产减值准备对企业应纳税数额没有影响。
3对实务的指导
固定资产累计折旧与固定资产减值准备在实务中的核算需注意以下几点：（1）用累计折旧反映固定资产在正常使用状态下产生的价值转移；用资产价值准备来反映技术、损坏、长期闲置等原因造成的可收回价值与账面价值的减损。（2）对于技术进步或遭到破坏等原因造成可收回净值低于账面价值时，应在期末计提固定资产减值准备，以确保资产真实性。（3）计提固定资产减值准备后，固定资产折旧的基数、折旧率或折旧额应当重新调整、确定。（4）确认固定资产可收回价值减损后，企业可根据实际情况变更折旧计提方法。
4结语
固定资产减值准备同固定资产累计折旧既有联系，又有区别，通过会计制度的不断改革，固定资产减值准备在一定程度上弥补了累计折旧对固定资产实际价值反映灵活性的不足，适合当今科技飞速发展形势下企业的发展需要，具有很强的现实意义。
主要参考文献
[l]敬佳琪.固定资产减值准备与累计折旧的关系[J].边疆经济与文化，2012（2）.
自从医院在2012年1月1日实行了新的医院会计制度以后，资产的概念就引入了会计制度中，使得医院的各项资产在会计报表中得到了全面真实的反映，如规定医院的应收医疗款和应收在院病人医疗款要按照年末余额的一定百分比计提坏账准备，医院固定资产要按照平均年限法等计提累计折旧，这使得医院的资产的真实性得到了一定程度的保证，这也是医院管理的必然要求，医院会计制度同时规定医院要定期至少是每年年末对医院的固定资产进行全面的清查，以保证医院资产的账实相符。企业会计制度规定医院的资产要按照账面价值与可收回金额的差额计提减值准备，而医院的会计制度并没有要求医院资产计提减值准备，随着社会经济的不断发展和科技的进步，医院的资产不可避免的出现减值情况，资产不实的问题在医院中的表现日益突出，因此医院建立资产减值准备制度是十分必要的。
首先，医院资产的减值现象是客观存在的。医院的资产大都是非流动资产，如医院的应收款项、药品、在加工材料和固定资产等，这些资产在日常的使用过程中，除了正常的损耗以外，还有可能发生各种损失，如药品以及材料的跌价、固定资产的减值等各项损失，而这些损失是客观存在的，是不以人的意志为转移的。
其次，医院计提减值准备是科技进步以及社会发展的必然选择。医院的资产中绝大部分是价值比较高的医疗设备等固定资产以及药品等，药品的价格随着社会的发展，生产水平的不断进步，药品价格越来越低，造成了药品价格的下跌。而医院的大型医疗设备在购进以后，随着科学技术的进步，新的更先进的医疗设备很快就上市了，导致已经购入的医疗设备的价值在市场上的价值不断下跌，因此医院计提减值准备不但是为了弥补科技进步造成的固定资产跌价，也是为了医院固定资产价值更加符合市价，满足资产价值真实性的需要。
最后，医院计提减值准备是医院经营管理的需要。医院的资产是为了医院的经营管理服务的，医院通过这些资产创造收益，实现医院效益和社会效益的双丰收。因此正确核算医院的收支结余是医院发展的必然。但是，由于医院没有建立起计提资产减值准备的制度，造成了医院资产价值的虚增，因此医院每年的收益实际上是虚高的，不能真正的反映医院的经营成果，医院每年的经济预测与决策或者预算也与实际情况出入较大，影响了医院的管理水平，因此为了体现医院的真实管理水平，引入资产减值制度，有利于医院更加真实准确的核算医院的经营成果，促进医院经营管理水平的提高。
医院要建立资产减值制度，首先要明确应该计提资产减值准备的资产范围。医院应该对药品、库存物资、在加工材料、对外投资以及各种应收款项、固定资产和无形资产计提减值准备。为了核算相应的减值准备，医院应该增加药品跌价准备、库存物资跌价准备、在加工材料跌价准备、对外投资跌价准备、固定资产跌价准备和无形资产跌价准备等科目，医院应该在每年年底对应该计提资产减值准备的资产进行减值测试，一旦发现资产的账面价值高于可收回金额的情况，就应该按照差额计提相应的减值准备。以下就一些减值准备的会计处理方法举例说明：
1、对于药品减值，如果医院购进的药品出现市价连续下跌，已经低于账面价值的话，就应该参照药品年末的市场价格，按照账面价值与市场价格的差额计提减值准备，相应的会计分录为：借：医疗业务成本-计提药品减值准备，贷：药品减值准备。对于已经计提减值准备的药品经过减值测试价值又恢复的，应该按照恢复的金额，借：药品减值准备，贷：医疗业务成本-计提药品减值准备。
2、对于医院的固定资产比如大型的医疗设备等，医院除了要按照一定的方法计提累计折旧以外，还要在年底进行减值测试，根据市场上同类或者类似的医疗设备等市场价格进行参照，按照固定资产的原值减去累计折旧以后的净值和市场价格进行比较，如果发生跌价就计提减值准备，借：医疗业务成本-计提固定资产减值准备，贷：固定资产减值准备。如果发现计提了固定资产减值准备的资产又恢复了价值，就应该在价值恢复的范围内借：固定资产减值准备，贷：医疗业务成本-计提固定资产减值准备。其他的资产减值准备可以参照以上执行。
通过对医院固定资产进行减值准备，体现了会计制度上的谨慎性原则，使得医院的收益更加真实的反映医院经营的实际情况，因此有条件的医院应该将资产减值制度引入到医院的日常会计处理中，真正反映医院资产的实际价值。
[1]杨威威,姚玥.试论医院资产减值的核算[J].现代医院管理.2009;03
关键词：通货膨胀固定资产减值居民消费价格指数
经济的发展必然伴随着通货膨胀现象的产生，而持续的通货膨胀必然导致大宗商品的价格上涨，其中，大宗商品不仅包括居民的生活必需品和消费品，也包括了企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的固定资产。随着固定资产重置成本的提高，固定资产减值的后续计量问题也需要重新审视，将通货膨胀的因素考虑到固定资产减值的会计核算中就显得尤为重要。
一、固定资产减值的计量范围
固定资产累计折旧的计提和减值准备的确定都是由于固定资产在使用过程中发生磨损、或技术更新而导致的固定资产价值的降低。因此，固定资产减值的计量范围包括固定资产累计折旧的计提和减值准备的确定。
二、通货膨胀的量化指标及其对固定资产减值的影响
在实践中，一般不直接、也不可能计算出通货膨胀率，而是通过价格指数的年增长率来间接表示，居民消费价格指数是最能充分、全面地反映通货膨胀率的价格指数。目前，世界各国基本上都用居民消费价格指数，也就是CPI，来反映通货膨胀的程度。
受持续的通货膨胀的影响，货币本身的价值不断变化，进而不同时期等量货币的购买力就不同，这颠覆了会计核算中币值不变的假设。因此，物价波动冲击了以货币为主要计量单位的会计基本前提。为了准确反映企业现时的财务状况和经营成果，应当对会计信息的确认、计量和报告进行适当的调整。
三、通货膨胀下的固定资产折旧额的计提
1.不考虑通货膨胀应计提的折旧额：2008、2009、2010、2011、2012年应计提的折旧额分别为332，000、265，600、199，200、132，800、66，400。
2.考虑通货膨胀应计提的折旧额：第n年折旧额=﹙固定资产原价-预计净残值﹚×年折旧率×第一年居民消费价格指数×第二年居民消费价格指数×……×第n年居民消费价格指数÷100n
2008年应计提的折旧额=332，000×105.9÷100=351，588
2009、2010、2011、2012年应计提的折旧额分别为279，302、216，389、152，049、78，001
该项固定资产应计提的总折旧额=1，077，329
该项固定资产因通胀所获利得=1，077，329-996，000=81，329
3.编制分录。以2008年计提折旧额为例：
借：制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本351，588
贷：累计折旧—原值332，000
—通胀利得19，588（351，588-332，000）
借：固定资产—累计折旧通胀利得19，588
贷：资本公积—其他资本公积—固定资产累计折旧通胀利得19，588
四、通货膨胀下的固定资产减值准备的确定
在确定固定资产减值准备时，受通货膨胀的影响，往往是固定资产不发生减值或减值金额很小，因此，应当考虑通货膨胀的因素，将按历史成本为基础核算的账面价值转化为考虑通货膨胀后的账面价值，再与可回收金额比较，对固定资产减值准备进行确认。增设以下会计科目：“固定资产—原值”、“固定资产—减值准备通胀利得”、“资本公积—其他资本公积—固定资产减值准备通胀利得”。
1.不考虑通货膨胀应确认固定资产减值准备。2010年12月31日历史成本下的固定资产账面价值=203，200
2.考虑通货膨胀应确认固定资产减值准备。2010年12月31日通货膨胀下的固定资产账面价值=203，200×105.9×99.3×103.3÷1003=220，734
2010年12月31日确认固定资产减值准备=220，734-210，000=10，743
2010年12月31日“资本公积—其他资本公积—通胀利得”=220，734-203，200=17，534
3.编制分录。2010年12月31日确认固定资产减值准备：
借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备10，743
贷：固定资产减值准备10，743
借：固定资产—减值准备通胀利得17，534
贷：资本公积—其他资本公积—减值准备通胀利得17，534
[1]杜海珍.浅谈通货膨胀下的固定资产价值补偿.沿海企业与科技2010年（5）
[2]陈松伟.通货膨胀对固定资产价值补偿的影响.商业会计2010（5）
[3]肖红.浅议通货膨胀下固定资产的折旧方法.会计师2011（4）。
关键词：资产减值；会计处理
引言
计提资产减值准备，体现了会计谨慎性原则，可以保证企业利润和会计信息的准确性和可比性。新会计准则规定，流动资产的减值损失允许转回，但必须以历史成本为上限进行调整；非流动资产的减值损失，即使以后该资产的价值回升，其减值准备在持有期间一律不得转回。
一、减值损失经确认后不得转回的资产项目
（一）固定资产减值准备
资产负债表日，企业应对固定资产进行逐项检查和测试，若确认固定资产发生了减值，企业应计提固定资产减值准备，按照固定资产账面价值高于可收回金额差额部分，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。若以后期间判断原已计提的减值损失的影响因素全部或部分消除，按照新会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。期末，应将计提的固定资产减值损失转入本年利润。
例如，2013年12月31日，某公司某机器设备账面价值320000元，对该机器设备进行测试发现有减值迹象，根据市场行情该机器设备可收回金额300000元。会计处理如下：
2013年年末，该机器设备发生减值时
借：资产减值损失20000
贷：固定资产减值准备20000
2013年年末，将计提的减值准备转入本年利润借：本年利润20000
贷：资产减值损失20000
若该机器设备在2014年年末可收回金额为350000元，此时已高于账面价值320000元，按照规定，企业2013年年末计提的资产减值准备20000元，不能冲减或转回。
（二）商誉减值准备
商誉是一项极为特殊的资产，既无法单独取得，也不能单独转让，它与企业整体密不可分。按照企业会计准则规定，商誉无论是否存在减值迹象，年末都应进行减值测试。若商誉发生减值，借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉减值准备”科目。商誉减值损失一经确认，按照新会计准则规定，以后期间一律不得转回。
例如，2014年，某公司以42000000元收购了A公司90%的股份，A公司在购买日可辨认资产的公允价值为40000000元，该公司在购买日确认商誉减值损失6000000元。假定A公司所有资产为包括商誉的一个资产组，在2014年12月31日，该公司确认A公司资产组可辨认资产的账面价值为33500000元，根据市场行情确定可收回金额为30000000元。
会计处理如下：
确认商誉减值损失6000000元
借：资产减值损失6000000
贷：商誉减值准备6000000
发生其他资产减值损失3500000元
借：资产减值损失3500000
贷：固定资产减值准备3500000二、减值损失经确认后可以转回的资产项目
（一）存货跌价准备
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价，并按存货成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；若以前计提存货减值的影响因素已消失，应在已计提的跌价准备金额内冲销或转回，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。企业结转存货销售成本时，要将已计提的存货跌价准备一并结转到主营业务成本等科目。
例如，2013年12月31日，由于市场价格下跌，某公司库存丙材料预计可变现净值为160000元，丙材料的账面价值200000元。
借：资产减值损失40000
贷：存货跌价准备40000
假设2014年12月31日，由于市场价格上升，丙材料预计可变现净值为240000元。
借：存货跌价准备40000
贷：资产减值损失40000
（二）坏账准备
确认坏账损失常用的方法有百分比法和账龄分析法。期末，计算当期应计提的坏账准备数，按应计提的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；已确认的坏账以后又收回时，借记“应收账款”等科目，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。
例如，2012年12月31日，某公司“应收账款”科目余额为2000000元，提取坏账比例为2‰；2013年8月，发生坏账损失12000元，年末“应收账款”科目期末余额为2400000元，提取坏账准备比例为2‰；2014年11月，原已冲销的10000元的坏账又收回，年末“应收账款”科目期末余额2800000元，提取坏账准备比例为2‰。会计处理如下：
2012年年末，计提坏账准备
应计提的坏账准备数=2000000×2‰=4000（元）
借：资产减值损失4000
贷：坏账准备4000
2013年8月，确认坏账损失
借：坏账准备12000
贷：应收账款12000
2013年年末，应计提的坏账准备数=2400000×2‰=4800（元）,坏账准备的账面余额=4000-12000=-8000（元），实际应提坏账准备=4800-（-8000）=12800（元）。
借：资产减值损失12800
贷：坏账准备12800
2014年11月，收到原已确认并转销的坏账
借：应收账款10000
贷：坏账准备10000
借：银行存款10000
贷：应收账款10000
2014年年末，应计提的坏账准备数=2800000×2‰=5600（元）,坏账准备的账面余额=4800+10000=14800（元），实际应提坏账准备=5600-14800=-9200（元）。
借：坏账准备9200
贷：资产减值损失9200
三、资产减值对利润的影响
企业计提资产减值准备的本意是为了提高企业资产的质量和企业信息披露的真实、可比。但在实际工作中，由于企业在确认资产是否需要计提减值准备，需要用资产的“市价”、“可变现净值”、“可收回金额”等与历史成本进行对比，其中涉及到的“市价”还有一定的可验证性，“可变现净值”、“可收回金额”的确定在很大程度上依赖于人的职业判断，这在一定程度上为企业利润操纵留下了较大空间，这成为一些企业调控利润、“合理”避税和“更好”地披露企业会计信息的主要手段和途径。若这种趋势盛行，则不利于社会经济的发展。
为此，政府应对准则中一些细节问题进一步完善和明确，尽快制定实施细则和完善有关制度，健全企业内控监管，加强社会审计监督和资产评估体系，明确信息披露责任，提高会计从业人员业务能力、综合素质和道德操守，科学合理的计提资产减值准备，避免通过计提资产减值准备调节利润，保证利润的正确性和可比性。
结语
总之，新会计准则对资产减值的执行效果尚未充分体现，问题不在于新会计准则本身，而是出在市场和执行机制缺乏效率，也就是我国目前缺乏相应的必要的支撑系统，这可能需要经历一个很长的磨合过程。
资产减值损失不得转回，从根源上限制企业计提资产减值的随意性，减少了会计从业人员的职业判断，使资产减值核算做到了有章可循，为提高财务会计信息提供了制度保障，有利于我国会计工作的良好发展，但仍然存在着或多或少的问题，需要我们在实践中不断健全和完善。
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[3]刘玉琴.浅谈新会计准则下资产减值的会计处理.财会研究，2013.2.
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一、减值损失转回金额的确定
我国会计准则和国际会计准则均把固定资产可收回金额大于账面价值作为转回以前期间已计提的减值损失的前提条件。但在减值损失转回的最高限额及转回金额的确定上，却执行不同的标准：（1）减值损失转回的最高限额不同。我国会计准则以原已计提的固定资产减值准备为最高限额，转回的减值损失不应超过减值损失时的账面金额（实际为按历史成本计提折旧后的账面净值，下同）与账面价值的差额作为减值损失转回的最高限额。（2）转回金额的确定程序不同。依我国会计准则，其程序是先计算可收回金额与账面价值的差额，再以此差额与已计提的减值准备比较，取其小者作为减值损失的转回金额。而国际会计准则是用可收回金额与资产以前年度没有确认减值损失时的账面金额相比较，取其小者先确定转回后的资产账面价值，再以转回后的资产账面价值减去转回时的资产账面价值确定减值损失的转回金额。与国际会计准则相比，我国会计准则确定减值损失转回金额的方法存在以下两个方面的不足：
1、违背了谨慎性原则。计提固定资产减值准备的目的是为了防止高估固定资产价值，主要依据的是会计估计。固定资产减值损失转回可视为对原先会计估计的一种修正，账面价值最高应恢复到若没有发生减值时的资产账面净值，即固定资产原值减去按原值计提的累计折旧后的金额。然而按我国会计准则，当可收回金额大于资产以前年度没有确认减值损失时的账面金额时，所转回的减值损失会使转回后的账面价值高于按原值计提累计折旧后的账面净值，从而高估了资产价值，有悖于计提减值准备的初衷，违背了谨慎性原则。按国际会计准则转回减值损失更符合谨慎性原则。
2、扩大了企业盈余管理空间。资产减值准备政策赋予企业更多的职业判断的权利，因职业判断依据的条件和衡量的标准不一，或出于某种需要，可能会成为企业盈余管理的手段。当某年生产经营状况很差时，企业往往会抱着“破罐子破摔”的想法，低估资产价值，多计提减值准备，夸大企业的亏损额。在以后的第二或第三年度高估可收回金额，使其与账面价值的差额高于已计提的减值准备，将减值准备全额转回以增加企业利润，提高资产价值，业绩差的上市公司或ST公司因此可摆脱三年连续亏损被戴上ST的帽子或被摘牌的危险。如果按国际会计准则的规定来控制转回后的账面价值，则可减少减值损失的转回金额，缩小企业盈余管理的空间。
为了充分体现谨慎性原则，笔者认为应按历史成本计提折旧后的账面净值作为转回后的账面价值最高限额，以此来确定减值损失的转回金额。
二、减值损失转回后应纳税所得额的处理
根据国家税务总局的《企业所得税税前扣除办法》规定，计算应纳税所得额时，存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式准备金的支出不予扣除。故计提固定资产减值准备的支出不能从应纳税所得额中扣除。但对转回的减值损失是否应计入应纳税所得额未作明确规定。以笔者理解，根据会计处理方法的一致性，既然计提减值准备的支出不予扣除，转回的减值损失也不应计入应纳税所得额中。
我国在处置固定资产时，若固定资产减值准备未全额转回，“固定资产减值准备”账户仍有贷方余额。则作为“固定资产”账户的备抵项目，计算固定资产的账面价值，确定清理净损益，按税法该清理净损益需计入应纳税所得额。笔者认为，这种处理方法不妥，不能保持会计政策的一贯性。在处置固定资产时，冲销“固定资产减值准备”科目应视为减值准备的转回，应单独编制一笔会计分录，借记“固定资产减值准备”，贷记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”，在纳税申报和核税时将该数额从应纳税所得额中扣除，不计算应交所得税。这样才能使计提减值准备、转回减值损失、处置固定资产时有关减值准备的会计处理相对应，计算应纳税所得额的方法相一致。程海波[责任编辑：编辑部]
关键词：资产减值;减值准备;确认;会计处理
新《企业会计准则》于2006年，并于2007年在上市公司率先推行，随后得到全面推广。资产减值是指资产的可收回金额低于其帐面价值，而判断一项资产是否发生减值，应依据该项资产发生的某些减损迹象，如果存在减损迹象，企业就应对其可收回金额进行估计。
资产减值准备按新准则规定，是将发生减值迹象的资产的账面价值与其可收回的金额相比较，按其低可收回的金额低于账面的价值的的金额计提的减值准备，新的资产减值准则的实施将有效地不法上市企业人为利用减值准备科目来调节利润，这对那些被暂停上市的公司，想通过人为调节利润达到恢复上市的可能性降低。下面就具体谈谈不同资产的减值准备的核算。
一、坏账准备和存货跌价准备
计提坏账准备和存货跌价准备的主要目的是为了让资产价值尽量接近现行市值;而不至于高估资产规模;是为了使资产更反映其实际价值，根据谨慎原则不至于高估资产。当然，企业也会利用计提这些减值准备来调节利润。
1.当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额，分录为：借：资产减值损失（当期损益）影响营业利润;贷：坏账准备
实际发生的坏账损失，之后又收回来做相反分录。
2.当期应计提的存货跌价准备=存货成本-存货可变现净值，会计分录为借：资产减值损失―计提的存货跌价准备（减少企业利润）贷：存货跌价准备
3.转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，做相反分录企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借：存货跌价准备;贷：主营业务成本、其他业务成本
二、固定资产减值准备
处置该项固定资产时，其已计提的该项固定资产减值准备应同时结转。
三、在建工程减值准备
四、无形资产减值准备
处置该项无形资产时，已计提的该项无形资产减值准备应同时结转。
五、长期股权投资减值准备
处置该项长期股权投资时，其已计提的该项长期股权投资减值准备应同时结转。
六、持有至到期投资（金融工具）减值准备
七、商誉减值准备
有下列情况，应特别引起财务人员及报表使用者的注意。
1.固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、商誉等减值准备一经计提，在以后的会计期间都不得转回，只有在处置该项资产时，计提的减值准备应同时结转。
2.投资性房地产存在减值迹象，计提减值准备（账面价值与可收回金额的差额）：借方：资产减值损失，贷方：投资性房地产减值准备，针对交易性金融资产和按投资性房地产（公允价值计量的）期末应将其账面价值调整为公允价值，不计提减值。
鉴于减值准则在内容上比较宽泛抽象，执行起来难度较大，可能会导致企业提供的会计信息质量低下，缺乏可靠性和可比性，因此需要会计主管部门或金融企业监管机构依照准则并结合我国现行实务确立相应的程序或标准指南，以进一步规范企业的资产减值会计处理。
[1]张宝清.产减值准备会计处理在新旧会计准则下的异同.会计之友，2007（4）.
[2]王静.浅析新企业会计准则下资产减值准备的主要变化.交通财会，2009（10）.