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LAODINGJIESHUI
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本文以税案为例，重点分析企业应收账款和预收账款将会给企业带来哪些涉税风险。
01
负数余额的重分类处理
一般来说，往来类科目出现负数，在编制资产负债表时，需要进行重分类处理。提醒注意：重分类的依据为明细账余额，而不是总账余额。
举例说明：年末应收账款账面余额为-200万元（不考虑坏账准备，下同），在编制报表时，如果按照总账余额进行重分类，则只体现为预收账款200万元，不体现应税账款。但是，这样处理是错误的。
正确的做法：按照明细账余额进行重分类处理，即对所有明细账余额进行梳理，借方余额的重分类为应收账款，贷方余额的重分类为预收账款，比如：年末应收账款余额为-200万元，经过分析，-200万元余额是由借方余额100万元和贷方余额300万元组成，则编制报表时，应收账款应体现为100万元，预收账款应体现为300万元。
02
应收账款的涉税风险
以下以两个税案为例，分析应收账款有哪些涉税风险，具体如下：
案例1：甲公司是一家电器销售公司，税务人员通过对其某年的财务报表进行税收风险分析，发现营业收入为2337万元，应收账款的增加额为4126万元。
税务人员重点检查了应收账款账户，并将符合条件的凭证筛选出来，进一步结合原始凭证，落实企业存在隐瞒收入的问题。后发现甲公司确认隐瞒收入，税务局要求其重新申报并缴税和滞纳金。
案例2：某物流有限公司，年末“应收账款”科目期末余额为贷方，且金额较大。结合外调发现，其向多家客户销售及拉运水泥。部分通过股东兼出纳张某个人账户及现金收取的货款及运费，不入账，造成少列未列销售收入713万元。
在检查期间，虽然该公司自行补开发票补申报了部分税款，但依然造成少缴增值税、城建税及附加合计84.5万元。
结合上述案例，实务中，应收账款主要有如下涉税风险：
1.余额为负导致的风险
应收账款余额为负，实际为预收账款，针对预收账款，需要结合合同（含协议，下同）的具体约定、业务的具体实施等，判断是否需要及时确认收入。如果符合收入确认条件但是却长期挂账，则涉嫌隐瞒收入，将会给企业带来较大的涉税风险。
2.余额变动与收入变动方向不一致导致的风险
3.应收账款余额大且长期挂账导致的风险
针对大额应收账款长期挂账，如果没有相应的证据作为支撑，则可能存在虚开发票的风险。
4.应收账款余额大幅减少导致的风险
实务中，应收账款余额大幅减少，有可能是集中回款导致的。但是，更多原因可能是计提大额坏账准备或确认大额坏账损失造成的。
03
预收账款的涉税风险
案例3：稽查局根据税收风险管理部门推送的疑点线索，追踪核查，破获一起财务服务公司少列收入逃避纳税案件。
检查人员调取企业账簿资料仔细分析后，发现一个比较奇怪的情况：该企业账簿的往来账目中，“预收账款”科目的金额非常大，共有余额548万元。
经核实，2021年—2023年，L财务服务公司通过私人账户收取业务收入，以及在账簿往来账目中长期挂账等方式，共隐匿营业收入1748万元未依法申报纳税。通过人为调节企业营业额，违规享受小微企业所得税税收优惠政策、增值税小规模纳税人税收优惠政策。