非货币性资产交换在满足条件时按公允价值计量并确认损益，否则按账面价值计量。
逐条说清
- 商业实质的判断
- 交换前后预计未来现金流量的风险、时间分布或金额发生明显变化的，视为具有商业实质。关联方之间为调节利润而进行的交换，往往不具有商业实质，需要按账面价值处理。
- 补价与计量
- 涉及补价的，补价占换出资产公允价值的比例是判断非货币性交换性质的关键。按公允价值计量的，换入资产按换出资产公允价值加上支付的相关税费计量，差额确认损益。
核对清单
- 判断交易是否具有商业实质
- 公允价值能可靠计量是前提
- 涉及补价要计算比例
- 换入资产按换出资产口径计量
阅读与落地建议
如果要把本文发给同事，建议连同“核对清单”一起发，让执行环节有统一的检查依据。
口径与责任说明
本文不替代注册会计师、税务师或律师的专业意见。事项若涉及重大金额、跨境安排或已发生争议，建议另行取得正式专业意见。
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