根据当前和今后一个时期农民专业合作社发展的新情况、新需要，新发布的《农民专业合作社会计制度》取消了“农业资产”中“牲畜(禽)资产”“林木资产”内容，引入“生物资产”的分类与核算要求。这对细化充实会计科目和账务处理，提升会计核算水平和会计信息质量，推动合作社规范发展都具有十分重要的意义。
一、生物资产的分类
合作社的生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林，以及存栏待售的牲畜、鱼虾贝类等为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产。
生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。
公益性生物资产包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等以防护、环保为主要目的的生物资产。
二、生物资产的计价原则
2.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产，按耗用的材料费、人工费和应分摊的间接费用确定成本。
3.自行营造或繁殖的生产性生物资产，按达到预定生产经营目的前发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用确定成本。
4.自行营造的公益性生物资产，按郁闭前发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用计价。
三、生物资产的账户设置
在资产类设置“消耗性生物资产”“生产性生物资产”“生产性生物资产累计折旧”“公益性生物资产”账户，进行总分类核算。明细核算时，一般按种类、群别、项目、所属部门、扶贫资产等设置明细账户。
“消耗性生物资产”账户：以购入、自行栽培、自行营造、自行繁育、成员出资、财政补助、他人捐赠、盘盈等方式取得，以及后续支出、管护(生产)费用等，按实际成本记入该账户借方;因收获入库、出售、对外投资、死亡毁损、盘亏等减少，按账面价记入该账户贷方。期末借方余额反映该资产实际成本。
“生产性生物资产”账户：以购入、自行营造、成员出资、财政补助、他人捐赠、幼畜转产(役)畜、育肥畜转产(役)畜、盘盈等方式取得，以及生产性采伐而补植林木类生产性生物资产后续支出等，按实际成本记入该账户借方;因产(役)畜转育肥畜、出售、对外投资、死亡毁损、盘亏等减少，按账面价记入该账户贷方。期末借方余额反映该资产原价(成本)。
“生产性生物资产累计折旧”账户：是“生产性生物资产”备抵账户。生产性生物资产达到预定生产经营目的后计提的折旧，记入该账户贷方;因出售、对外投资、死亡毁损等处置生产性生物资产，从借方结转对应累计折旧。期末贷方余额反映达到预定生产经营目的的该资产累计折旧额。
“公益性生物资产”账户：以购入、自行营造、成员出资、财政补助、他人捐赠、生物资产对转、盘盈等方式取得，以及补植林木类公益性生物资产后续支出等，按实际成本记入该账户借方;该账户一般无贷方发生额，因生物资产对转、死亡毁损、盘亏等减少，按账面价记入该账户贷方。期末借方余额反映该资产实际成本。
四、生物资产的账务实例
【例1】合作社种植小麦100亩，发生各类费用42000元，其中出库种子1500斤，价格为2元/斤;购入化肥(直接做底肥)1宗，价款5000元以银行存款支付;金牛农机合作社作业费12000元，作为对本社投资;临时人员工资15000元暂欠;涌泉水务公司灌溉费7000元产品出售后结清。收获小麦10万斤入库。
会计分录为：
1.按小麦实际成本入账
借：消耗性生物资产-小麦42000
贷：产品物资-麦种3000
银行存款5000
股金-金牛合作社12000
应付劳务费-×××15000
应付款-涌泉水务公司7000
2.小麦收获入库
借：产品物资-小麦42000
贷：消耗性生物资产-小麦42000
【例2】成员张三以核桃树苗出资，评估价110000元，经协商按100000元确认股份。
借：消耗性生物资产-核桃树苗110000
贷：股金-张三100000
资本公积10000
【例3】合作社营造葡萄园一处，挂果前发生下列费用：县乡村振兴局无偿提供葡萄苗，发票价200000元，本社应承担税费3000元、运费2000元;某公司栽植费25000元委托开户行划转;使用库存农药若干，账面价4000元;镇供电站电费8000元暂欠;应付管理人员报酬27000元;摊销机械折旧费12000元。
1.收到葡萄苗
借：生产性生物资产-葡萄苗205000
贷：专项基金200000
应交税费-×××3000
应付款-×××2000
2.支付栽植费
借：生产性生物资产-葡萄苗25000
贷：银行存款25000
3.使用库存农药
借：生产性生物资产-葡萄苗4000
贷：产品物资-农药4000
4.处理所欠电费
借：生产性生物资产-葡萄苗8000
贷：应付款-镇供电站8000
5.应付管理人员报酬
借：生产性生物资产-葡萄苗27000
贷：应付工资-×××27000
6.摊销机械折旧费
借：生产性生物资产-葡萄苗12000
贷：累计折旧12000
【例4】承上例，补植葡萄苗50棵，各类费用1000元以现金支付。
借：生产性生物资产-葡萄苗1000
贷：库存现金1000
【例5】承例3、例4，葡萄园结果后发生下列业务：以银行存款6000元支付修剪费;出售葡萄一批，价款50000元委托开户行收取;假设葡萄园寿命40年，预计残值5%，按使用年限法提取当年折旧。
1.支付修剪费
借：经营支出-管护费6000
贷：银行存款6000
2.收到产品销售款
借：银行存款50000
贷：经营收入-出售产品收入50000
3.提取当年折旧
年折旧额为：
(282000-282000×5%)/40=6697.50(元)
借：经营支出-折旧费6697.50
贷：生产性生物资产累计折旧6697.50
【例6】合作社以挂果梨树向锦绣家园公司投资，账面原价300000元，已提折旧50000元，协议价450000元，所需税费20000元由合作社负担。
借：对外投资-锦绣家园公司450000
生产性生物资产累计折旧50000
贷：生产性生物资产-梨树300000
应交税费-×××20000
资本公积180000
【例7】年终，合作社盘盈奶牛1头，市场价50000元，估计提取折旧10000元，批准入账。
1.批准入账
借：生产性生物资产-奶牛40000
贷：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢40000
2.结转财产收益
借：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢40000
贷：其他收入-盘盈收入40000
【例8】因管理不善，合作社能繁母猪1头死亡，原价5000元，已提折旧1000元，售猪皮收现金300元，保险公司应赔偿1500元，拟收饲养员(成员)李四罚金200元。
1.注销资产
借：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢4000
生产性生物资产累计折旧1000
贷：生产性生物资产-能繁母猪5000
2.取得残值收入
借：库存现金300
贷：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢300
3.处理赔偿、罚金
借：应收款-保险公司1500
成员往来-李四200
贷：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢1700
4.结转财产损失
借：其他支出-财产损失2000
贷：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢2000
【例9】合作社营造公益林一处，郁闭前总费用150000元，其中树苗由平湖林草公司捐赠，发票价100000元，栽植等费用50000元按账面价以库存玉米抵冲。
1.收到、栽植苗木
借：公益性生物资产-公益林150000
贷：专项基金100000
经营收入-销售产品收入50000
2.结转销售成本
借：经营支出-销售产品支出50000
贷：产品物资-玉米50000
【例10】合作社发生林木类生物资产管护费用40000元，由开户行结清。其中消耗性林木资产、公益性林木资产已郁闭，各分摊10000元，余款由已投产生产性林木资产负担。